上市公司會計報表造假的原因、主要手段及其審計方法研究

論文編號:KJ163  字數:15608,頁數:27

摘    要

 （中心思想）2001年銀廣夏萃取神話的破滅，首次公開暴露出中國上市公司巨額財務舞弊情況后，國內上市公司財務舞弊現象不僅未能得到有效遏制，而且大有愈演愈烈之趨勢，更多的上市公司加人財務舞弊的行列，且造假手段越來越大膽、隱蔽，造假金額越來越高，掏空現象越來越嚴重。作為一名從事了多年獨立審計工作的業內人事，出于職業的需要，筆者一直對中國上市公司會計報表造假手段頗為關注，并且在實際工作中也不斷的學習和總結審計方法和經驗，對上市公司會計報表造假手段有了一定的認識，對如何正確運用審計方法，發現和判斷財務舞弊也積累了一些經驗，本文主要通過分析近年來國內上市公司財務舞弊典型案例，論述企業會計報表造假的主要手段及注冊會計師的審計應對策略和方法。
 
 （案例類型）中國上市公司會計報表造假案例。
 
 （案例分析方法）通過對上市公司會計報表數據及附注有關內容的分析，以及上市公司連續幾年會計報表變動情況的分析，行業對比分析等方法，發現并論述上市公司會計造假的主要手段，同時針對不同的造假內容提出相應的審計策略和方法，降低注冊會計師“審計失敗”風險。
                                    
關鍵詞：（關鍵詞文字） 上市公司 會計報表  造假  舞弊原因和手段 審計對策
                                                          

 目錄：
我國上市公司財務舞弊的形成原因---------------------------------------3-6
(一)、內部因素-----------------------------------------------------------3-4
公司治理結構存在缺陷，證券市場參與各方的信息嚴重不對稱-----------------3
造假成本與造假收益的不對稱助長了會計造假-------------------------------3
3、財務會計信息生產過程的內部操作性---------------------------------------4
4、上市公司內控制度弱化，內部監督不能發揮作用-----------------------------4
 （二）、外部因素-----------------------------------------------------------4-6
   1、法律環境的缺陷是財務造假行為得以產生的關鍵因素-------------------------4
   2、政治環境中的問題也是促使財務欺詐行為產生的重要條件---------------------5
   3、現行的注冊會計師聘任制度危及了社會審計的獨立性-------------------------5
   4、政府行政監督管理體制不合理、監督不到位，也是產生財務造假的重要原因-----6
   5、《企業會計準則》有關內容規定不明確，也給上市公司財務舞弊提供了數字空間--6
上市公司會計報表造假的主要手段------------------------------------- 6-13
操縱收入-----------------------------------------------------------6-8
 虛構收入-------------------------------------------------------------6
 提前確認收入---------------------------------------------------------7
 夸大收入規模---------------------------------------------------------7
 隨意改變收入性質-----------------------------------------------------8
 費用造假-------------------------------------------------------------8
 多提或少提資產減值準備-----------------------------------------------8
 制造非經常性損益項目-------------------------------------------------9
 虛列資產或漏列負債---------------------------------------------------9
 隱瞞或推遲披露重大信息----------------------------------------------10
 利用資產重組創造利潤------------------------------------------------10
 利用會計估計、會計政策選擇權操縱利潤--------------------------------11
 高現金陷阱----------------------------------------------------------11
 利用關聯交易粉飾報表------------------------------------------------12
 制造會計差錯，調節各年度利潤---------------------------------------12
會計報表造假的審計對策---------------------------------------------13-24
（一）、確立驗證上市公司報表公允性與揭示重大財務舞弊并重的雙重審計目標-----13
（二）、深入了解客戶經營現狀，實施舞弊風險評估-----------------------------13
（三）、引入風險導向審計方法，提高審計效率和效果---------------------------14
（四）、關注存在財務造假預兆的信號-----------------------------------------14
（五）、設計審計程序以發現和揭露報表造假--------------------------------15-24
充分運用分析性復核，提高審計效率和質量------------------------------15-17
有針對性的設計和實施實質性審計程序，揭示重大錯報--------------------17-24
①多重分析揭示收入操縱----------------------------------------------------18
②分析檢查遞延費用和減值準備----------------------------------------------19
③檢查巨額非經常損益的合理性----------------------------------------------20
④內審外查核實資產--------------------------------------------------------20
⑤多種渠道收集信息，發現瞞報信息------------------------------------------21
⑥關注資產重組的實質------------------------------------------------------21
⑦評估是否濫用會計估計、會計政策變更--------------------------------------21
⑧保持執業懷疑，審慎確認巨額現金余額--------------------------------------22
⑨保持職業敏感，發現隱蔽的關聯交易----------------------------------------22
⑩識別利用“會計差錯”調節各年度利潤，避免審計失敗------------------------22
3、實施延伸和后續審計程序，徹底追查揭露報表造假---------------------------23
（六）、建立健全審計質量控制制度，防范和抵御審計風險-----------------------24
 參考文獻-------------------------------------------------------------------25