新資產減值準則在遏制上市公司利潤操縱中的作用

內 容 摘 要

資產減值是指由于外部環境因素或內部使用方式或范圍的改變而引起的資產價值的降低，致使資產未來可能流入企業的全部經濟利益小于該資產現有的賬面價值。我國在2006年頒布的《企業會計準則第8號---資產減值準則》，明確規范了資產減值跡象的判斷、資產可收回金額的計量、資產減值損失的確認與計量、資產組的認定以及有關資產減值的披露等具體問題，以利于遏制企事業單位隨意操縱利潤的行為。與舊會計準則相比，新資產減值的內容發生了較大的變化。但針對不同企業的實際情況，新資產減值準則的規定還略顯不足，在某些細節之處仍然可操作性不強，因此資產減值準則在遏制上市公司的利潤操縱中的作用有限。

[關鍵詞]：資產減值；新資產減值變化；上市公司；利潤操作

目       錄

1 引言4

1.1研究背景4

1.2研究意義4

2新資產減值會計準則的主要變化5

2.1新準則引入了“資產組”和“總部資產”等概念5

2.2在減值跡象判斷上，新準則比現行制度的要求更加明確5

2.3新準則規定已計提減值準備不允許轉回5

2.4新準則取消了商譽直線法攤銷改用公允價值法6

2.5會計核算上的區別要點6

3新會計準則“資產減值”變化的成因分析7

3.1內容不夠完善和較差的可操作性7

3.2上市公司利用資產減值準備操縱利潤8

3.2.1少提資產減值準備，增加企業利潤8

3.2.2多提資產減值準備，減少企業利潤8

3.2.3轉回資產減值準備，增加利潤，粉飾業績9

3.3與國際會計準則趨同9

4新資產減值準則對企業利潤操縱的遏制10

4.1規定已計提減值準備不允許轉回 10

4.2明確資產減值準備的計提時間 10

4.3引入“資產組”概念 10

4.4對資產可收回金額的計量引入了“公允價值”11

5新資產減值準則還存在可進行利潤操縱的漏洞12

5.1對于新資產減值準則規定之外的資產減值準備12

5.1.1壞賬準備12

5.1.2存貨跌價準備12

5.1.3短期投資減值準備13

5.2資產減值跡象的判斷原則性較強，不具可操作性13

5.3資產減值準備計提標準具有多重性 13

5.4未來現金流量難以預測，折現率難以選擇 14

5.5計提范圍的差異客觀形成了利潤操縱的空間 14

6針對利用新資產減值準則進行利潤操縱問題的建議15

6.1完善資產減值準則實施環境15

6.2資產減值準則內容的完善15

6.2.1改變長期資產減值準備的計提要求15

6.2.2兼顧資產負債表和利潤表的反映需要16

6.3加強獨立審計的外部監督 16

6.4大力提高會計人員素質 16

6.5完善內部計提減值會計控制制度 17

7結論18