我國政府會計信息披露問題研究

摘  要

政府會計信息披露是一門新興的研究課題，政府作為一個特殊且相對獨立的經濟實體存在，因此，政府會計信息披露的研究和實踐受到學術界和公眾的廣泛重視和關注，對政府會計信息披露的深度和廣度也有更高的要求。從國內外已經取得的理論和實踐結果來看，政府會計信息披露的目標主要是反映公共受托責任，并以此來解脫公共受托責任的有效依據，這就要求政府所披露的信息具有真實性、完整性、充分性與及時性等特點。政府預算報告和財務報告是政府會計信息披露的主要載體，政府必須以此為依據實行以權責發生制為核算基礎的政府會計制度，構建有效完善的政府財務報告體系實現系統性披露政府會計信息。西方發達國家已經擁有完整的政府財務報告概念體系，具備完善的政府會計信息披露制度的改革經驗，而我國理論界對政府財務報告問題的研究起步較晚，目前我國各級政府仍施行預算會計制度體系，其內容和體系無法全面、完整地反映政府的受托業績，財務報告使用者難以客觀地評價政府受托責任的履行情況和進行相關決策，制約了我國社會主義市場經濟體制改革的深入和國際參與度的提高。我國社會主義市場經濟體制的逐步建立和完善，尤其在成功加入世界貿易組織之后，迫切要求我國建立與市場經濟相適應的公共財政管理體制，迫切要求財政管理體系必須公開、公平、公正。因此，政府會計信息披露作為公共財政建設和政府預算管理改革的重要組成部分，近年來受中國政府主管部門及學術界的重視。

以發達國家的政府會計信息披露實踐為借鑒和參考，同時結合我國的國情，切實分析政府會計信息披露的改革規范性與循序漸進性。學習西方相關的理論成果，與時俱進地積極推進政府會計信息披露模式的改革，確立我國政府會計信息披露的模式。通過理論和現實因素兩方面分析來確定我國政府會計信息披露改革的基點，并以此為標準來審視我國政府會計信息披露的現狀，使得探尋我國政府會計信息披露的不足和相應的改進措施都有一個明確的標桿，也擴大了政府會計研究的視野，所以本文所探討的主題具有一定的理論意義和現實意義。我國政府會計信息披露制度改革應從以下方面著手，即明確公共受托責任為政府會計信息披露的主要目標，提高政府會計信息披露的質量，構建完善的政府財務報告制度，合理確定政府財務報告的層次結構，逐步實行權責發生制的會計核算制度等方面。

本文共分五部分。第一部分從總體上介紹了本文的選題背景和現實意義、文獻回顧、研究方法與研究框架等內容。第二部分主要從規范分析的角度論述了政府會計信息的內涵、目標、內容及質量特征等理論淵源，簡要介紹與政府會計信息披露相關的理論基礎，如公共受托責任理論、新公共管理理論、公共財政理論、有效政府職能理論等。第三部分系統分析我國政府會計信息披露的不足，并在相關分析的基礎上探討其存在問題的成因。第四部分通過以美國、新西蘭為例分析西方發達國家政府會計信息披露的現狀，描述這些國家的政府會計信息披露的法律規范、主要內容與主要方式等方面，為我國政府會計信息披露改革提供借鑒。第五部分是文章的重心，它通過借鑒國外經驗，具體提出了改革我國政府會計信息披露制度的政策建議。

政府會計信息披露體系的構建內容復雜，要使其真正具有可操作性，必須注意各項改革措施的相互結合、相互配套、相互銜接。完善的政府會計信息披露體系結合日益發達的信息技術，必將為我國政府公共財政管理績效的提高做出突出貢獻。

關鍵詞：政府會計信息；信息披露；政府預算報告；政府財務報告

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摘  要3

Abstract3

1.引言1

1.1 研究的背景及意義1

1.1.1  研究背景1

1.2  研究意義2

1.2  文獻綜述3

1.2.1  國外文獻綜述3

1.2.2  國內文獻綜述5

1.2.3  文獻綜述評析6

1.3  本文的研究思路與方法7

1.4  本文的基本框架8

2.政府會計信息披露的相關理論10

2.1  政府會計信息披露的基礎理論10

2.1.1  政府職能理論10

2.1.2  信息不對稱理論12

2.1.3  財務控制理論13

2.2  政府會計信息披露概述14

2.2.1  政府會計信息的內涵與目標14

2.2.2  政府會計信息披露的主要方式與內容16

2.2.3  政府會計信息的會計基礎17

2.2.4  政府會計信息的質量特征18

2.2.5  政府會計信息披露的主體與使用者19

3．我國政府會計信息披露存在的問題及原因分析21

3.1  我國政府會計信息披露中存在的問題21

3.1.1  政府會計信息披露的方式不規范21

3.1.2  政府會計信息披露內容不全面22

3.1.3  政府會計信息披露內容不詳細24

3.1.4  政府會計信息披露內容的真實性不夠25

3.1.5  政府會計信息披露不及時26

3.2  我國政府會計信息披露中存在問題的原因分析28

3.2.1  政府會計概念框架的缺失28

3.2.2  政府會計準則制定的滯后性29

3.2.3  政府監督機制的不完善31

3.2.4  頻繁性的信息披露成本過高32

3.2.5  政府的預測統計能力的局限性33

4.政府會計信息披露的國際經驗借鑒與啟示34

美 國34

新 西 蘭34

4.1  美國政府會計信息披露制度35

4.1.1  美國政府會計信息披露的相關法律規范35

4.1.2  美國政府會計信息披露的主要內容和形式36

4.2  新西蘭政府會計信息披露制度37

4.2.1  新西蘭政府會計信息披露的相關法律體系37

4.2.2  新西蘭政府會計信息披露的主要內容和形式38

4.3  西方政府會計信息披露經驗對我國啟示39

4.3.1  制定相關的法律制度來指導政府會計信息披露改革39

4.3.2  根據本國國情選擇合理的政府會計改革模式40

4.3.3  以反映公共受托責任為政府財務披露的最高目標40

4.3.4  應以完善的政府會計核算與財務管理制度為基礎41

4.3.5  根據本國國情審慎合理使用權責發生制的會計基礎41

5．完善我國政府會計信息披露的對策43

5.1  完善我國政府會計信息披露相關法律法規體系43

5.2  建立滿足需求的多層次政府會計信息披露目標體系43

5.3  規范我國政府會計信息披露質量體系45

5.4  建立與政府財務報告相關的審計鑒證體系46

5.5  制定完善的政府財務會計準則體系47

5.6  完善財務信息核算方法體系—審慎確定權責發生制應用范圍47

5.7  改革和完善政府會計信息兩大載體的報告體系48

結束語52

參考文獻46