對非同一控制企業控股合并過程中若干問題的思考

內 容 摘 要

在經濟飛速發展的今天，企業之間的合并越來越頻繁，作為會計人員，為企業高層管理人員提供準確的合并報表對其進行正確的企業決策有著至關重要的作用。而要想編制出正確的合并財務報表，掌握最基本的賬務處理方法必不可少。

本文分四個部分，第一部分介紹了合并報表的編制基礎，介紹了三種常見的合并理論，分別為所有權理論、實體理論、母公司理論，并指出我國使用的合并理論是一種修正后的實體理論；第二部分介紹非同一控制企業控股合并在購買日和購買日后的賬務處理，特色之處在于本文在介紹購買日后的合并抵消分錄時，采用八步法使原本較難又容易遺漏的賬務處理變得簡單易寫且不易遺漏；第三部分主要介紹內部交易抵消的賬務處理；最后一個部分是結論和建議。

[關鍵詞]：非同一控制 ；控股合并 ；合并理論； 賬務處理； 抵消

目       錄

1 合并財務報表的理論基礎4

1.1 所有權理論4

1.2 實體理論5

1.3 母公司理論5

1.4 不同合并理論之間的比較6

1.5 我國的合并理論6

2 非同一控制企業控股合并的賬務處理7

2.1 取得子公司股權的會計分錄7

2.1.1 以銀行存款取得子公司股份7

2.1.2 以發行權益性證券取得子公司股份8

2.2 合并財務報表中應確認的商譽金額和少數股東權益的金額8

2.3 編制與購買日有關的合并報表相關分錄9

2.4 編制購買日工作底稿中與乙公司資產相關的調整分10

錄10

2.5 編制購買日后合并資產負債表、合并利潤表相關的調整和抵銷分錄（八步法）10

2.5.1 第一步：評估增值10

2.5.2 第二步：評估增值的后續變動10

2.5.3 第三步：調整后的凈利潤11

2.5.4 第四步：調整后的未分配利潤11

2.5.5 第五步：成本法轉權益法11

2.5.6 第六步：調整后長期股權投資的賬面價值11

2.5.7 第七步：抵銷母公司長期股權投資與子公司所有者權益12

2.5.8 第八步：母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷13

3 內部交易的抵消13

3.1 內部債權債務的抵消13

3.1.1 內部債權債務項目本身的抵銷13

3.1.2 內部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷14

3.1.3 內部應收賬款計提壞賬準備的抵銷14

3.2 內部商品銷售業務的抵銷15

3.2.1 將年初存貨中未實現內部銷售利潤抵銷15

3.2.2 將本期內部商品銷售收入抵銷15

3.2.3 將期末存貨中未實現內部銷售利潤抵銷15

3.3 內部固定資產交易的合并抵銷處理16

3.3.1 將期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷16

3.3.2 將期初累計多提折舊抵銷16

3.3.3 將本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷17

3.3.4 將本期多提折舊抵銷17

4 結論與建議18

4.1 結論18

4.2 建議18