資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在遏制上市公司利潤操縱中的作用

內(nèi) 容 摘 要

長期以來，由于計提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在靈活性和模糊性，能夠滿足上市公司的不同利潤要求。因此資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已成為上市公司調(diào)節(jié)利潤的重要工操作具。從近幾年的上市公司報表來看，資產(chǎn)減值的確認已成為上市公司選擇會計政策進行利潤操縱常用工具之一。因此，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已成為當(dāng)前會計研究的熱點之一。

為了改變這種狀況，財政部頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》，明確了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中的問題，一定程序上抑制了利潤操縱的發(fā)生，但在實際運用中仍然為公司的利潤管理留下了較大的空間。

自《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》實施以來，在一定程度上制約了上市公司利用長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行利潤操縱的行為，但是上市公司并未完全喪失利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行利潤操的空間，企業(yè)存在利用流動資產(chǎn)項目（如存貨等）的可轉(zhuǎn)回性進行利潤操縱的傾向。最后，對本文提出的現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在實施過程中的具體問題以及可能存在的利潤操縱空間提出了完善會計準(zhǔn)則和監(jiān)管制度、加強外部監(jiān)督和內(nèi)控制度、提高會計人員素質(zhì)等多種有針對性的建議，希望能為相關(guān)政策制定者和理論研究者提供有益的借鑒。

目       錄

第1章  資產(chǎn)減值改革歷程及定義4

1.1  改革歷程4

1.2 資產(chǎn)減值定義：5

1.2.1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的定義：5

1.2.2適用范圍：5

1.2.3減值測試時間（可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認定）：5

1.2.4資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。5

1.3利潤操縱的定義5

1.3.1 定義5

1.3.2 資產(chǎn)減值對盈余管理的影響6

第2章  舊準(zhǔn)則的弊端6

2.1資產(chǎn)減值計量標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一6

2.2已確認的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回6

第3章  新準(zhǔn)則的變化：7

3.1擴大適用范圍。7

3.2改變了資產(chǎn)減值測試的頻率7

3.3 明確了資產(chǎn)可收回金額的估計方法7

4.5規(guī)定了總部資產(chǎn)和商譽的減值處理8

第4章  上市公司執(zhí)行利潤操縱的動因：9

4.1申報IPO。9

4.2 配股的實現(xiàn)。9

4.3規(guī)避停牌、退市威脅。9

4.3.1上市公司防止連續(xù)虧損，進行相關(guān)的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。9

4.3.2達到摘帽的必要條件。10

4.4利潤平滑假設(shè)等也是上市公司進行利潤操縱的動機。10

4.5管理層變更。10

第5章  資產(chǎn)準(zhǔn)則前上市公司減值準(zhǔn)則執(zhí)行情況10

5.1少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加企業(yè)利潤10

5.2多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，減少企業(yè)利潤11

5.3轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加利潤，粉飾業(yè)績11

第6章  資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實施后的上市公司執(zhí)行情況11

6.1近年來年報披露情況11

6.2 某上市公司戴帽與摘帽前后的資產(chǎn)減值損失與凈利潤對比情況：12

第7章  新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則存在的問題13

7.1 上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行利潤操縱的現(xiàn)象依然存在。13

7.2 上市公司對資產(chǎn)的可回收金額的計量存在很大問題。13

7.3上市公司概念理解模糊13

第8章 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在實施中存在問題的若干建議14

8.1 健全公司內(nèi)部控制制度和財務(wù)預(yù)算制度。14

8.2建立和健全資產(chǎn)信息、價格市場和證券監(jiān)管體系。14

8.3強化注冊會計師審計制度14

8.4完善政府部門監(jiān)管14