淺談庫(kù)爾勒市商業(yè)銀行的盈余管理(一)

淺談庫(kù)爾勒市商業(yè)銀行的盈余管理

目        錄

關(guān)于借款費(fèi)用資本化的新舊比較和探討………………………第3頁(yè)

（一）借款費(fèi)用資本化定義的新舊比較……………………………第3頁(yè)

（二）借款費(fèi)用資本化確認(rèn)的新舊比較……………………………第3頁(yè)

（三）借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)間的新舊比較………………………第4頁(yè)

（四）借款費(fèi)用資本化暫停的新舊比較……………………………第4頁(yè)

（五）借款費(fèi)用資本化中止的新舊比較……………………………第4頁(yè)

（六）借款費(fèi)用資本化披露的新舊比較……………………………第5頁(yè)

（七）關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中借款費(fèi)用資本化的探討…………………第6頁(yè)

二、借款費(fèi)用資本化對(duì)會(huì)計(jì)要素及財(cái)務(wù)報(bào)表的影響………………第7頁(yè)

（一）借款費(fèi)用資本化的變化對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響…………………第7頁(yè)

（二）借款費(fèi)用資本化金額確定方法的變化對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響…第8頁(yè)

（三）借款費(fèi)用資本化的變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響…………………第8頁(yè)

(四)借款費(fèi)用資本化金額確定方法的變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響……第9頁(yè)

三、完善借款費(fèi)用資本化的建議……………………………………第9頁(yè)

（一） 提高人員基本素質(zhì)和職業(yè)判斷………………………………第9頁(yè)

（二）增強(qiáng)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性……………………………………第10頁(yè)

（三）加大外部檢查和監(jiān)督力度……………………………………第10頁(yè)

四、結(jié)論………………………………………………………………第10頁(yè)

參考文獻(xiàn)………………………………………………………………第10頁(yè)

摘     要

我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》對(duì)借款費(fèi)用的資本化及其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理都作了具體規(guī)定。其中，對(duì)于借款費(fèi)用可予以資本化的借款的范圍及開(kāi)始、暫停和停止資本化的時(shí)間，也都有嚴(yán)格的規(guī)定。同時(shí)，對(duì)允許資本化的借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量及借款費(fèi)用的披露也有明確的說(shuō)明。但是，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于借款費(fèi)用及其資本化的相關(guān)規(guī)定，與我國(guó)會(huì)計(jì)制度中的規(guī)定有些差異，尤其是在允許資本化的借款費(fèi)用的范圍上，我國(guó)比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定要窄。在對(duì)我國(guó)相關(guān)規(guī)定的了解過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了許多不足之處。如：各相關(guān)規(guī)定都只是在一定范圍內(nèi)適用；允許費(fèi)用資本化的借款范圍僅限于‘購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)’。針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度提出改進(jìn)建議。

在企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款是不可避免的。借款所產(chǎn)生的費(fèi)用包括借款的利息、溢折價(jià)的攤銷、因借款發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等輔助費(fèi)用、外匯借款的匯兌差額等。借款費(fèi)用的處理方法有兩種：一是，于發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益；二是，予以資本化。借款費(fèi)用的資本化是指將借款費(fèi)用直接計(jì)入所購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值，在財(cái)務(wù)報(bào)表中作為購(gòu)置資產(chǎn)的歷史成本的一部分。本文僅對(duì)借款費(fèi)用資本化的處理方法進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：借款費(fèi)用 資本化 問(wèn)題 探討  建議

一、關(guān)于借款費(fèi)用資本化的新舊比較和探討

（一）借款費(fèi)用資本化定義的新舊比較

我國(guó)的征求意見(jiàn)稿中借款費(fèi)用是指因借入資金而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，包括：　　（1）因借入資金而發(fā)生的利息（包括因發(fā)行債券而產(chǎn)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）；　　（2）與外幣借款有關(guān)的匯兌損益，并指出借款費(fèi)用不包括借款過(guò)程中發(fā)生的輔助費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、傭金等。　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中借款費(fèi)用的描述與我國(guó)定義基本相同，但其包括內(nèi)容略有不同。國(guó)際準(zhǔn)則指出“借款費(fèi)用可以包括：　　（1）銀行透支、短期借款和長(zhǎng)期借款的利息；　　（2）與借款有關(guān)的報(bào)價(jià)或溢價(jià)的攤銷；　　（3）安排借款所發(fā)生的附加費(fèi)的攤銷；　　（4）按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)“租賃會(huì)計(jì)”確認(rèn)的與融資租賃有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用；　　（5）作為利息費(fèi)用調(diào)整的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額部分。“　　美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第34號(hào)公告中給出的利息費(fèi)用所包括的內(nèi)容有：　　（1）有一個(gè)明確的利息率的債務(wù)利息；　　（2）《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)第21號(hào)：應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的利息》，所說(shuō)明的屬于某些應(yīng)付項(xiàng)目的利息；　　（3）《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)公告第13號(hào)：租賃會(huì)計(jì)》限定的和租賃資本有關(guān)的利息。　　由于可知，我國(guó)的借款費(fèi)用的范圍比國(guó)際上要窄，主要是因?yàn)槲窗�含借款過(guò)程中發(fā)生的輔助費(fèi)用和與租賃相關(guān)的費(fèi)用。另外，由于我國(guó)銀行目前尚不允許透支，所以也不包括銀行透支利息。（二）借款費(fèi)用資本化確認(rèn)的新舊比較

我國(guó)的借款費(fèi)用資本化準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）中指出：　　（1）與建造或生產(chǎn)某項(xiàng)資產(chǎn)直接相關(guān)的借款費(fèi)用，在該薦資產(chǎn)支付使用或完工之前計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本。其他借款費(fèi)用在籌建期間的計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間計(jì)入當(dāng)期損益。其中所說(shuō)的資產(chǎn)包括：必須經(jīng)過(guò)建造過(guò)程才能達(dá)到預(yù)定用途的固定資產(chǎn)；正常生產(chǎn)期在12個(gè)月以上的產(chǎn)品，但不包括經(jīng)常和大量重復(fù)生產(chǎn)的產(chǎn)品。　　（2）與建造或生產(chǎn)某項(xiàng)資產(chǎn)直接相關(guān)的借款，在使用前因暫存銀行或進(jìn)行短期投資而取得的利息收入或投資損益，也應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本。　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中列示的符合資本化條件的借款費(fèi)用是指：　　（1）直接歸屬于相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或生產(chǎn)的借款費(fèi)用，是指那些如果不為相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生支出即可避免的借款費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)專門為獲得某項(xiàng)指定的相關(guān)資產(chǎn)借入資金時(shí)，與該相關(guān)資產(chǎn)直接相關(guān)的借款費(fèi)用就很容易認(rèn)定。　　（2）對(duì)于專門為獲取某項(xiàng)相關(guān)資產(chǎn)借入的資金，符合資本化條件而計(jì)入該資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用的金額，應(yīng)為借款期內(nèi)發(fā)生的實(shí)際借款費(fèi)用，減去該借款用于臨時(shí)投資所帶來(lái)的任何投資收益。　　（3）對(duì)于不是專門為獲取相關(guān)資產(chǎn)而借入和使用的資金，符合資本化條件的借款費(fèi)用的金額，應(yīng)采用將資本化比例乘上發(fā)生在該項(xiàng)資產(chǎn)上的支出的方式來(lái)確定。資本化比率應(yīng)是借款費(fèi)用相對(duì)于企業(yè)當(dāng)期尚未償還的所有借款，而不僅僅是為獲得某項(xiàng)資產(chǎn)而專門借入的借款的加權(quán)平均數(shù)。一個(gè)期間予以資本化的借款費(fèi)用的金額不能超過(guò)在該期間內(nèi)發(fā)生的借款費(fèi)用的金額。　　美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的合格資產(chǎn)是一項(xiàng)適合于利息資本化的資產(chǎn)，其定義為：　　（1）企業(yè)為了自用而建造或生產(chǎn)的資產(chǎn)（包括用存款成分期付款，由其他單位為本企業(yè)制造成生產(chǎn)的資產(chǎn)）；　　（2）為了銷售或租賃而作為分期工程建造成生產(chǎn)的資產(chǎn)（例如造船或房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)）；　　（3）當(dāng)接受投資的企業(yè)正在進(jìn)行計(jì)劃的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如果該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括使用資金購(gòu)置其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的合格資產(chǎn)時(shí)，采用權(quán)益法核算的投資（權(quán)益、借款和預(yù)付款）。

（三）借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)間的新舊比較　　我國(guó)準(zhǔn)則指出應(yīng)在借款費(fèi)用發(fā)生時(shí)作為開(kāi)始資本化的時(shí)間。　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的資本化開(kāi)始時(shí)間如下：　　（1）該資產(chǎn)的開(kāi)支發(fā)生時(shí)；　　（2）借款費(fèi)用發(fā)生時(shí)；　　（3）資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用或銷售狀態(tài)所必要的準(zhǔn)備工作正在進(jìn)行時(shí)。