加強企業內部管理提升企業外部競力(二)

完善以法人治理結構為核心的內部控制環境　　針對大多數民營企業法人治理結構尚未真正落實的實際情況，應當以完善法人治理結構作為完善內部控制環境的第一要務，改善所有權與經營權高度統一的組織模式。其一，可以借鑒上市公司的做法，積極推行獨立董事制度。獨立董事的專業知識和經驗有利于公司提高決策水平，其獨立性有利于加強企業內部的檢查、評判、監督和約束，從而達到完善企業法人治理結構的目的。其二，嘗試引進職業經理人。在尚不具備引進職業經理人的條件時可把部分經營管理權委托給具有一定專業知識的管理人員，形成所有權與經營權分離的現代企業機制，確保管理權的平穩過渡。其三，要改變用人觀念，改變原有的關鍵部門領導或崗位由直系親屬或家族成員擔任以及由于人力資源不足導致家族成員身兼數職的現象。其四，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，建立職責明確的組織結構，明確規定各職能機構的權限與責任，并按照相互控制、相互制約的要求對不相容職務的分工進行合理設計，如授權和執行崗位分離、執行與記錄崗位分離、執行與審核崗位分離、保管與記錄崗位分離等，保證各層次目標的實現。

提高會計人員素質。在聘用會計人員上，要制定嚴格的招聘程序，不僅要選擇業務能力強的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。會計人員應當樹立和保持正確的人生觀、價值觀。在會計人員安排上，要實行工作崗位輪換制，通過輪換及時發現存在的問題，抑制部分人員的不良動機。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行業績、道德品質、思想操守等綜合考核，獎優罰劣，充分激發會計人員的積極性和責任感。在培養人才上，不僅要定期進行業務培訓，不斷提升業務水平，更要注意其職業道德及法制觀念的培養，使員工進行自我管理、自我監督，并最終自覺抵制舞弊。　　2.建立以財務預警系統為源頭的風險防范體系　　民營企業在生存與發展過程中面臨的風險主要有：一是戰略風險，內部表現為新技術、新產品、品牌建立及收益變化的風險；外部表現為法律、政策改變、市場需求變化、競爭對手及訴訟等。二是財務風險，內部表現為現金流及資金流動性帶來的風險；外部表現為經濟周期、資本市場、匯率、利率、期貨市場及信用風險等。三是運營風險，內部表現為安全生產、知識產權、網絡安全、人力資源等方面的風險；外部表現為社會責任、供應鏈以及市場價格等方面的風險。四是災害風險，內部表現為如火災、重大事故等突發事故；外部表現為自然災害、恐怖襲擊等。可見，民營企業面臨的風險復雜而多變，而其內部控制基礎一般都比較薄弱，在這種情況下提倡全面風險管理，不但難以實施，也違背了成本效益原則。從風險內容可以看出，除外部災害風險與企業運營沒有直接關系外，其余風險都與企業息息相關，并能通過財務系統予以反映。因此應建立以財務預警系統為源頭的風險防范體系，財會部門應當成為化解風險的第一道防線。建立財務風險預警系統首先應建立風險評估的信號和指標體系，例如：通過投資投向、結構與數量等指標監控戰略風險；通過融資結構和數量等指標監控財務風險；通過銷售價格、貨款回收、產品成本、薪酬等指標監控運營風險。其次應健全風險控制的防范體系。收到預警信號后應及時采取措施，以防風險的發生。再次應建立風險處理的快速反應部門。風險處理能力的快慢體現了企業應對緊急情況的處理能力，當風險事件發生后，應有相應的部門及時進行處理，以免風險的擴大和蔓延。

    4.重視對單位負責人內部控制的宣傳。單位負責人對內部控制的自覺意識和行為很關鍵。從理論上講，內部控制本身也有局限性，其中主要是單位負責人控制的隨意性或相互串通、搞內部人控制。因此，加強對單位負責人的內部控制宣傳、提高他們自覺執行內部控制的意識，顯得格外重要。《會計法》明確規定，單位負責人負有執行《會計法》的法律責任。今后，在制定控制有關規定時同樣要明確單位負責人應負的責任，只有這樣，才能使企業全員真正承擔相應職責并發揮積極作用，從而推動我國企業內部控制健康發展。　　5.健全科學實用的控制制度與標準　　我國《企業內部控制基本規范》已于2009年7月1日起在上市公司范圍內實施，內部控制具體規范框架也已形成。民營企業的特點要求內部控制與標準既不能缺失，也不能成為花架子，必須根據自身特點，基于增強核心競爭力的要求量身定做，建立健全屬于自己的、科學實用的控制制度與標準。一是要有重大投資、融資、市場開發決策制度。以制度的形式規范決策過程，避免由于個人能力的局限性帶來的重大決策失誤。二是要有核心技術保密與傳承制度。對于依靠專有技術與訣竅生存發展的民營企業，必須將其技術的保密與傳承制度化，以確保企業長盛不衰。三是要有財產物資收發與保管的牽制制度。部分民營企業的股東在一定程度上還存在法人財產與個人財產混為一體的模糊觀念，因而必須建立限制非崗位內的家族成員接近資產的內部控制制度，通過內部控制維護企業整體利益。對于重要崗位，需要進行職責分離，制定互相牽制制度，從而有效降低員工（包括家族成員）舞弊行為發生的頻率，保護財產物資的安全完整。四是要有股利分配與員工業績考評和獎懲制度。股利分配的制度化，可以有效杜絕暗箱操作，避免由此產生的股東利益糾紛，從而保證股東之間的凝聚力。科學的員工考評制度可以設定員工的工作期望標準并量化員工的業績，配以與此相應的薪酬與獎勵制度，給員工以合理的壓力與動力，充分調動其勞動積極性與創造性，使企業充滿活力。　　6.塑造以良性循環為目的的現代企業文化　　民營企業要逐步實現由家族式文化向現代企業文化的轉變，通過企業文化建設增強凝聚力，提升企業綜合競爭力。　　對外，應以承擔社會責任、造福于社會為己任。優秀的企業文化，蘊含著積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信。民營企業應將家族利益與社會責任和公眾利益相結合，樹立正確的經營理念，打造良好的企業形象，在造福于社會的過程中發展壯大自己，在寬松的外部環境中持續發展。　　對內，應該以人為本，提倡團隊精神。要破除民營企業“人治”文化對內控制度的削弱，應從以下幾個方面著手：首先，要發揮主要領導在企業文化建設中的作用。領導者對內部控制的態度直接影響到公司其他員工對內部控制的態度和行為。領導者必須要轉變觀念，加強自身修養，堅決執行公司制度。同時，要破除一言堂，淡化裙帶關系，發掘集體智慧和全體員工的積極性。其次，要把員工作為生產經營活動的主體。在企業文化對內部控制的影響因素中，員工的職業道德水平超過業務技術水平，對加強內部控制、減少舞弊等行為的發生會具有重要的作用。企業應創造良好的文化氛圍，加強員工的思想道德建設，提高職業道德水平，增強員工的集體責任感和凝聚力。第三，在企業戰略目標及運營任務、領導示范效應與員工積極性之間，必須建立起順暢的交流渠道，即建立良好、可靠的信息系統，定期、及時地向有關人員提供足夠的信息以保證其有效地履行責任，同時為管理層提供有關企業經營目標的各部門業績報告及管理者的履責情況。這種順暢的溝通渠道，會使民營企業的戰略目標變成上下同心、有效互動的行為過程。第四，應健全內外監督相結合的制衡機制。為改善民營企業內部人治理和家長制的弊端，對內可引入審計委員會等領導模式并建立內審組織；對外除接受政府有關部門的例行監督檢查外，還可主動聘請社會審計機構對內部控制的有效性進行評價，接受其改進建議。只有建立起內外結合的監控系統，方能引導民營企業家族式文化向現代企業文化的方向發展。

    我國企業在經過多年經營體制改革之后，依據相關政策、法規，結合自身管理的需要，相繼地逐步建立起了較為完整的監管制度、工作流程和內控體系，并已經取得了不小的成績。總之，加強實施內部控制能夠規范社會主義市場經濟秩序，確保國民經濟穩定、持續、健康地向前發展。有活力的內部控制制度應該是推動企業創新的制度，只有企業全體職工齊心協力，相互支持，相互激勵，企業內部會計控制才能發揮應有的作用。

總之，隨著經濟建設的飛速發展，企業將面臨著更加嚴峻的挑戰，勢必對經營管理提出更高的要求，建設和完善內部會計制度已是當前的一項緊迫任務。同時我們應該看到，內部會計制度的建設不是在短期內就能完成的，也不是單靠企業自身的努力就可以達到的，需要企業、社會、政府各方面的共同努力。我相信，只要企業、社會、政府各方面共同努力，就一定

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