加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理提升企業(yè)外部競力(一)

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理提升企業(yè)外部競力

[摘 要]內(nèi)部控制是由單位治理層、管理者及其員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制要素涉及內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五大方面，這五大要素貫穿于企業(yè)管理的整個(gè)流程，相輔相成，缺一不可。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息與溝通；內(nèi)部監(jiān)督

隨著民營經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，民營企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用日益凸顯。但民營企業(yè)與生俱來的特點(diǎn)使其核心競爭力存在組織、制度、文化等方面的先天性缺陷，從而導(dǎo)致其在市場競爭中處于劣勢，發(fā)展受到制約。一度雄霸市場的龍頭企業(yè)紛紛敗落的原因名異，但有一點(diǎn)是共同的，那就是企業(yè)內(nèi)部控制薄弱。內(nèi)部控制的建立與實(shí)施是維護(hù)民營企業(yè)自身核心競爭力的保障，筆者認(rèn)為，以提升民營企業(yè)核心競爭力為目標(biāo)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手。　

一、內(nèi)部控制要素的基本框架　　1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境規(guī)定單位的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造單位文化并影響員工的控制意識(shí)，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、反舞弊機(jī)制等內(nèi)容。一般而言，最高管理層對企業(yè)內(nèi)部控制的態(tài)度、理念、觀點(diǎn)等在塑造良好的內(nèi)部環(huán)境中發(fā)揮關(guān)鍵作用。　　2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是單位及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為各種潛在事項(xiàng)和因素，只有全面了解企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，才能正確評(píng)估、識(shí)別、管理與防范。　　3、控制措施。控制措施是指單位管理層根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式和載體。常見的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、運(yùn)營分析控制、績效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。在業(yè)務(wù)流程中，要明確崗位責(zé)任以及清晰的業(yè)務(wù)流程。　　4、信息與溝通。信息與溝通，是單位及時(shí)、準(zhǔn)確收集、傳遞與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等，是對業(yè)務(wù)流程的正確反映、計(jì)量、披露與傳遞。防止在控制中出現(xiàn)信息不對稱現(xiàn)象。　　5、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是單位對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對性的改進(jìn)措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題　　1、控制環(huán)境薄弱。任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行。而單位負(fù)責(zé)人和管理層在塑造良好的環(huán)境發(fā)揮關(guān)鍵作用；然而，有些企業(yè)沒有履行好對領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)管職責(zé)，沒能及時(shí)掌握經(jīng)營管理中的重大信息，在公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上存在薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部責(zé)任分配不當(dāng)，也缺乏對權(quán)力的監(jiān)督，缺少相應(yīng)的反舞弊機(jī)制，導(dǎo)致經(jīng)營管理的許多漏洞和控制環(huán)境的失衡。　　2、控制活動(dòng)不實(shí)質(zhì)。目前，相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會(huì)計(jì)人員兼職過多，職責(zé)不明；會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)對其缺乏正確的認(rèn)識(shí)，未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。更多的是有章不循，將已制定的企業(yè)內(nèi)部控制制度印在紙上、掛在墻上以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，而不知內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式。

    3、控制認(rèn)識(shí)不足。內(nèi)部控制不完善，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真，有的企業(yè)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞，大量收受賄賂，貪污公款，挪用或盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票非法侵占企業(yè)資金，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，致使國有資產(chǎn)遭受重大損失。　　4、監(jiān)督力度不強(qiáng)。要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，且單位負(fù)責(zé)人必須帶頭執(zhí)行。目前，我國有些企業(yè)雖然有內(nèi)部控制，但只是形式、花架子，沒有人認(rèn)真地去考核檢查執(zhí)行的效果。財(cái)務(wù)監(jiān)控也存在局限，使許多方面缺乏監(jiān)控的力度，造成一種表象，使監(jiān)控失去了意義。　　5、責(zé)任分工不明確。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個(gè)人都能清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)。在我國，有些企業(yè)中往往存在著一些誰都可以管誰都可以不管的“自由”區(qū)域，這可以從一些事務(wù)處理的“踢皮球”現(xiàn)象看出。然而，出問題的往往是這些區(qū)域，出了問題以后常常是互相推卸責(zé)任，互相指責(zé)，最終不了了之，沒法追究責(zé)任。還有不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象尚存，很容易滋生出舞弊。　　從內(nèi)部控制構(gòu)成要素的分析，發(fā)現(xiàn)其中存在的缺陷，就可以對癥下藥，從我們的薄弱環(huán)節(jié)著手，強(qiáng)化內(nèi)部控制要素，從而提升企業(yè)的競爭力。

　三、加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部控制的措施　　企業(yè)內(nèi)部控制不只是一個(gè)框架或體系，最重要的是要具有可操作性和實(shí)施性，因?yàn)闅w根到底，內(nèi)部控制組織實(shí)施的有效性是一個(gè)實(shí)踐問題。隨著市場競爭日益激烈，內(nèi)部控制理論必須不斷發(fā)展，不斷創(chuàng)新，更好地適應(yīng)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。