加強企業(yè)內(nèi)部管理提升企業(yè)外部競力(二)

完善以法人治理結(jié)構(gòu)為核心的內(nèi)部控制環(huán)境　　針對大多數(shù)民營企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)尚未真正落實的實際情況，應(yīng)當(dāng)以完善法人治理結(jié)構(gòu)作為完善內(nèi)部控制環(huán)境的第一要務(wù)，改善所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的組織模式。其一，可以借鑒上市公司的做法，積極推行獨立董事制度。獨立董事的專業(yè)知識和經(jīng)驗有利于公司提高決策水平，其獨立性有利于加強企業(yè)內(nèi)部的檢查、評判、監(jiān)督和約束，從而達到完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的目的。其二，嘗試引進職業(yè)經(jīng)理人。在尚不具備引進職業(yè)經(jīng)理人的條件時可把部分經(jīng)營管理權(quán)委托給具有一定專業(yè)知識的管理人員，形成所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)機制，確保管理權(quán)的平穩(wěn)過渡。其三，要改變用人觀念，改變原有的關(guān)鍵部門領(lǐng)導(dǎo)或崗位由直系親屬或家族成員擔(dān)任以及由于人力資源不足導(dǎo)致家族成員身兼數(shù)職的現(xiàn)象。其四，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，建立職責(zé)明確的組織結(jié)構(gòu)，明確規(guī)定各職能機構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任，并按照相互控制、相互制約的要求對不相容職務(wù)的分工進行合理設(shè)計，如授權(quán)和執(zhí)行崗位分離、執(zhí)行與記錄崗位分離、執(zhí)行與審核崗位分離、保管與記錄崗位分離等，保證各層次目標(biāo)的實現(xiàn)。

提高會計人員素質(zhì)。在聘用會計人員上，要制定嚴(yán)格的招聘程序，不僅要選擇業(yè)務(wù)能力強的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。會計人員應(yīng)當(dāng)樹立和保持正確的人生觀、價值觀。在會計人員安排上，要實行工作崗位輪換制，通過輪換及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，抑制部分人員的不良動機。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，獎優(yōu)罰劣，充分激發(fā)會計人員的積極性和責(zé)任感。在培養(yǎng)人才上，不僅要定期進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升業(yè)務(wù)水平，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)，使員工進行自我管理、自我監(jiān)督，并最終自覺抵制舞弊。　　2.建立以財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)為源頭的風(fēng)險防范體系　　民營企業(yè)在生存與發(fā)展過程中面臨的風(fēng)險主要有：一是戰(zhàn)略風(fēng)險，內(nèi)部表現(xiàn)為新技術(shù)、新產(chǎn)品、品牌建立及收益變化的風(fēng)險；外部表現(xiàn)為法律、政策改變、市場需求變化、競爭對手及訴訟等。二是財務(wù)風(fēng)險，內(nèi)部表現(xiàn)為現(xiàn)金流及資金流動性帶來的風(fēng)險；外部表現(xiàn)為經(jīng)濟周期、資本市場、匯率、利率、期貨市場及信用風(fēng)險等。三是運營風(fēng)險，內(nèi)部表現(xiàn)為安全生產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、網(wǎng)絡(luò)安全、人力資源等方面的風(fēng)險；外部表現(xiàn)為社會責(zé)任、供應(yīng)鏈以及市場價格等方面的風(fēng)險。四是災(zāi)害風(fēng)險，內(nèi)部表現(xiàn)為如火災(zāi)、重大事故等突發(fā)事故；外部表現(xiàn)為自然災(zāi)害、恐怖襲擊等。可見，民營企業(yè)面臨的風(fēng)險復(fù)雜而多變，而其內(nèi)部控制基礎(chǔ)一般都比較薄弱，在這種情況下提倡全面風(fēng)險管理，不但難以實施，也違背了成本效益原則。從風(fēng)險內(nèi)容可以看出，除外部災(zāi)害風(fēng)險與企業(yè)運營沒有直接關(guān)系外，其余風(fēng)險都與企業(yè)息息相關(guān)，并能通過財務(wù)系統(tǒng)予以反映。因此應(yīng)建立以財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)為源頭的風(fēng)險防范體系，財會部門應(yīng)當(dāng)成為化解風(fēng)險的第一道防線。建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)首先應(yīng)建立風(fēng)險評估的信號和指標(biāo)體系，例如：通過投資投向、結(jié)構(gòu)與數(shù)量等指標(biāo)監(jiān)控戰(zhàn)略風(fēng)險；通過融資結(jié)構(gòu)和數(shù)量等指標(biāo)監(jiān)控財務(wù)風(fēng)險；通過銷售價格、貨款回收、產(chǎn)品成本、薪酬等指標(biāo)監(jiān)控運營風(fēng)險。其次應(yīng)健全風(fēng)險控制的防范體系。收到預(yù)警信號后應(yīng)及時采取措施，以防風(fēng)險的發(fā)生。再次應(yīng)建立風(fēng)險處理的快速反應(yīng)部門。風(fēng)險處理能力的快慢體現(xiàn)了企業(yè)應(yīng)對緊急情況的處理能力，當(dāng)風(fēng)險事件發(fā)生后，應(yīng)有相應(yīng)的部門及時進行處理，以免風(fēng)險的擴大和蔓延。

    4.重視對單位負責(zé)人內(nèi)部控制的宣傳。單位負責(zé)人對內(nèi)部控制的自覺意識和行為很關(guān)鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是單位負責(zé)人控制的隨意性或相互串通、搞內(nèi)部人控制。因此，加強對單位負責(zé)人的內(nèi)部控制宣傳、提高他們自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識，顯得格外重要。《會計法》明確規(guī)定，單位負責(zé)人負有執(zhí)行《會計法》的法律責(zé)任。今后，在制定控制有關(guān)規(guī)定時同樣要明確單位負責(zé)人應(yīng)負的責(zé)任，只有這樣，才能使企業(yè)全員真正承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極作用，從而推動我國企業(yè)內(nèi)部控制健康發(fā)展。　　5.健全科學(xué)實用的控制制度與標(biāo)準(zhǔn)　　我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》已于2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)實施，內(nèi)部控制具體規(guī)范框架也已形成。民營企業(yè)的特點要求內(nèi)部控制與標(biāo)準(zhǔn)既不能缺失，也不能成為花架子，必須根據(jù)自身特點，基于增強核心競爭力的要求量身定做，建立健全屬于自己的、科學(xué)實用的控制制度與標(biāo)準(zhǔn)。一是要有重大投資、融資、市場開發(fā)決策制度。以制度的形式規(guī)范決策過程，避免由于個人能力的局限性帶來的重大決策失誤。二是要有核心技術(shù)保密與傳承制度。對于依靠專有技術(shù)與訣竅生存發(fā)展的民營企業(yè)，必須將其技術(shù)的保密與傳承制度化，以確保企業(yè)長盛不衰。三是要有財產(chǎn)物資收發(fā)與保管的牽制制度。部分民營企業(yè)的股東在一定程度上還存在法人財產(chǎn)與個人財產(chǎn)混為一體的模糊觀念，因而必須建立限制非崗位內(nèi)的家族成員接近資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度，通過內(nèi)部控制維護企業(yè)整體利益。對于重要崗位，需要進行職責(zé)分離，制定互相牽制制度，從而有效降低員工（包括家族成員）舞弊行為發(fā)生的頻率，保護財產(chǎn)物資的安全完整。四是要有股利分配與員工業(yè)績考評和獎懲制度。股利分配的制度化，可以有效杜絕暗箱操作，避免由此產(chǎn)生的股東利益糾紛，從而保證股東之間的凝聚力。科學(xué)的員工考評制度可以設(shè)定員工的工作期望標(biāo)準(zhǔn)并量化員工的業(yè)績，配以與此相應(yīng)的薪酬與獎勵制度，給員工以合理的壓力與動力，充分調(diào)動其勞動積極性與創(chuàng)造性，使企業(yè)充滿活力。　　6.塑造以良性循環(huán)為目的的現(xiàn)代企業(yè)文化　　民營企業(yè)要逐步實現(xiàn)由家族式文化向現(xiàn)代企業(yè)文化的轉(zhuǎn)變，通過企業(yè)文化建設(shè)增強凝聚力，提升企業(yè)綜合競爭力。　　對外，應(yīng)以承擔(dān)社會責(zé)任、造福于社會為己任。優(yōu)秀的企業(yè)文化，蘊含著積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實守信。民營企業(yè)應(yīng)將家族利益與社會責(zé)任和公眾利益相結(jié)合，樹立正確的經(jīng)營理念，打造良好的企業(yè)形象，在造福于社會的過程中發(fā)展壯大自己，在寬松的外部環(huán)境中持續(xù)發(fā)展。　　對內(nèi)，應(yīng)該以人為本，提倡團隊精神。要破除民營企業(yè)“人治”文化對內(nèi)控制度的削弱，應(yīng)從以下幾個方面著手：首先，要發(fā)揮主要領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)文化建設(shè)中的作用。領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部控制的態(tài)度直接影響到公司其他員工對內(nèi)部控制的態(tài)度和行為。領(lǐng)導(dǎo)者必須要轉(zhuǎn)變觀念，加強自身修養(yǎng)，堅決執(zhí)行公司制度。同時，要破除一言堂，淡化裙帶關(guān)系，發(fā)掘集體智慧和全體員工的積極性。其次，要把員工作為生產(chǎn)經(jīng)營活動的主體。在企業(yè)文化對內(nèi)部控制的影響因素中，員工的職業(yè)道德水平超過業(yè)務(wù)技術(shù)水平，對加強內(nèi)部控制、減少舞弊等行為的發(fā)生會具有重要的作用。企業(yè)應(yīng)創(chuàng)造良好的文化氛圍，加強員工的思想道德建設(shè)，提高職業(yè)道德水平，增強員工的集體責(zé)任感和凝聚力。第三，在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及運營任務(wù)、領(lǐng)導(dǎo)示范效應(yīng)與員工積極性之間，必須建立起順暢的交流渠道，即建立良好、可靠的信息系統(tǒng)，定期、及時地向有關(guān)人員提供足夠的信息以保證其有效地履行責(zé)任，同時為管理層提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的各部門業(yè)績報告及管理者的履責(zé)情況。這種順暢的溝通渠道，會使民營企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)變成上下同心、有效互動的行為過程。第四，應(yīng)健全內(nèi)外監(jiān)督相結(jié)合的制衡機制。為改善民營企業(yè)內(nèi)部人治理和家長制的弊端，對內(nèi)可引入審計委員會等領(lǐng)導(dǎo)模式并建立內(nèi)審組織；對外除接受政府有關(guān)部門的例行監(jiān)督檢查外，還可主動聘請社會審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行評價，接受其改進建議。只有建立起內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)控系統(tǒng)，方能引導(dǎo)民營企業(yè)家族式文化向現(xiàn)代企業(yè)文化的方向發(fā)展。

    我國企業(yè)在經(jīng)過多年經(jīng)營體制改革之后，依據(jù)相關(guān)政策、法規(guī)，結(jié)合自身管理的需要，相繼地逐步建立起了較為完整的監(jiān)管制度、工作流程和內(nèi)控體系，并已經(jīng)取得了不小的成績。總之，加強實施內(nèi)部控制能夠規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序，確保國民經(jīng)濟穩(wěn)定、持續(xù)、健康地向前發(fā)展。有活力的內(nèi)部控制制度應(yīng)該是推動企業(yè)創(chuàng)新的制度，只有企業(yè)全體職工齊心協(xié)力，相互支持，相互激勵，企業(yè)內(nèi)部會計控制才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

總之，隨著經(jīng)濟建設(shè)的飛速發(fā)展，企業(yè)將面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，勢必對經(jīng)營管理提出更高的要求，建設(shè)和完善內(nèi)部會計制度已是當(dāng)前的一項緊迫任務(wù)。同時我們應(yīng)該看到，內(nèi)部會計制度的建設(shè)不是在短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達到的，需要企業(yè)、社會、政府各方面的共同努力。我相信，只要企業(yè)、社會、政府各方面共同努力，就一定

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