我國電子商務征稅研究(一)

我國電子商務征稅研究

摘要：電子商務迅猛的發展，使得其稅收問題日益突出。圍繞電子商務稅收問題有不同觀點。本文分析了電子商務條件下，傳統稅收原則在納稅義務人身份、所得性質劃分確定等方面面臨的挑戰，以及世界各國現有電子商務征稅相關政策。最后針對我國電子商務征稅給出建議措施。

關鍵詞：電子商務；稅收；稅收征管；納稅義務人

一、電子商務及其特點

電子商務(Electronic Commerce)，通常是指是在全球各地廣泛的商業貿易活動中，在因特網開放的網絡環境下，基于瀏覽器/服務器應用方式，買賣雙方不謀面地進行各種商貿活動，實現消費者的網上購物、商戶之間的網上交易和在線電子支付以及各種商務活動、交易活動、金融活動和相關的綜合服務活動的一種新型的商業運營模式。

（一）電子商務主要模式和特點

1.電子商務主要模式

按照電子商務的交易主體和對象的不同分為以下幾種模式：（1）企業與企業之間的電子商務。這是指供求雙方企業利用網絡交換信息，傳遞各種票據，支付貨款，使商務活動全過程實現電子化。這種類型的電子商務出現的最早而且最為典型。（2）企業與消費者之間的電子商務。企業與消費者之間電子商務的典型應用就是在網上購也就是電子化的銷售。（3）企業與政府之間的電子商務。這種商務活動可以覆蓋企業與政府組織間的各種事務。

按照電子商務的交易內容又可以分為：（1）電子購物與貿易。即以實物商品為內容的電子商務活動。這種電子商務活動，交易前信息的查詢、訂貨以及貨款的支付過程都可以通過網絡完成。（2）網上信息商品服務。也就是無形的信息商品或者服務通過網絡提供給消費者。比如各種計算機軟件、數據的下載和銷售，電子銀行與金融服務。

2.電子商務特點

電子商務具有下述特點：（1）無國界性。因特網是開放性的，易于訪問，縮短了供需雙方的距離。超級鏈接、搜索引擎等信息技術手段便于人們掌握大量信息。包括文本、聲音、圖像等多媒體信息，人們不必親臨現場，就能了解產品性能，進行價格、服務談判，完成某些交易過程。（2）流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調制解調器和一部電話就可以通過互聯網參與國際貿易活動，不必在一地建立傳統商務活動所需的固定基地。（3）虛擬性和隱蔽性。電子商務活動中，企業經營使用的場所、機構、人員都可以“虛擬化”。企業申請一個網址后，就可利用它來宣傳自己的產品、列出產品的價格、接受訂貨等，而不需要實際設置機構、租用固定的經營場所、雇用工作人員。可以編寫一個程序接受消費者的定貨，而不需要中介和銷售人員。（4）無紙化。電子商務貿易方式的特點是方便、快捷、節約成本。傳統商務方式所用的信息及其載體被數字化了，紙質憑證被電子數據所代替。但由于電子數據容易被刪除、修改，這就給跟蹤、審計電子數據帶來了困難。

（二）納稅義務人的身份難以確定

傳統的貿易模式下，交易雙方是明確的，很容易被界定；而在網絡貿易尤其是國際間電子商務中，情況則復雜得多。就我們現有的稅法而言，稅務人員征稅是依據居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權。在居民稅收管轄權中，目前各國判定法人居民身份一般是以管理中心或控制中心為標準。而在電子商務中，一個企業的管理中心或控制中心可能存在于世界上多個國家，或根本不存在于任何國家，這就給稅務人員判定法人居民身份帶來困難。對于收入來源地稅收管轄權而言，在國際間網上貿易時，行使收入來源地稅收管轄權時所涉及到的常設機構判斷原則也遇到了障礙。傳統的常設機構是指一個企業進行全部或部分經營活動的固定營業場所。而在因特網中，一個公司可能在世界各國設立用于電子商務的Web服務器，而沒有派駐員工，一臺服務器能否被視為常設機構？域名只是用于計算機通訊的一個邏輯地址(網址)，本身能否構成“經營場所”？這種情況如何確定納稅義務人？

（三）電子商務的所得性質難以劃分

在因特網上，發布廣告、遠程教學或醫療、視頻點播、炒股、拍賣、軟件下載等，這些交易活動所得屬于經營所得還是勞務所得?是買賣商品所得還是轉讓無形資產所得或是特許權使用所得?所得類型不同，適用的來源規則就不同，稅收政策也不一樣。

二、外國對電子商務征稅的看法及相關稅收政策

就國外電子商務發展來看，各國都對電子商務征稅有不同觀點，并制定了相關法律政策。

（一）美國的稅收政策

美國的稅收政策遵循一條簡單原則：信息不應被征稅。1998年美國國會通過了《互聯網稅收豁免法案》，該法案設定的豁免期到2001年10月21日。其主要內容如下：

1．三年內避免對互聯網課征新稅。

2．三年內避免對電子商務的多重課稅或稅收歧視。法案禁止州及地方政府對從事電子商務的買賣雙方在多個管轄區內重復征稅，同時避免引入新稅種使從事互聯網交易的消費者及賣主承擔新的稅收義務。

3．關于遠程銷售的稅收問題。如果網上銷售商在顧客所在地未設實體，即可認為該銷售商與該州或地方沒有“稅收關系”不用向當地政府納稅。而應由顧客主動向當地稅務部門申報繳納銷售稅。

另外，《互聯網免稅法案》還禁止對電子商務征收聯邦稅，指定互聯網為免關稅區。

2000年5月10日，美國通過將電子商務免稅期延長5年的法案，該免稅法案要求在一定時期內避免對互聯網上交易課征新稅。

（二）歐盟的稅收政策

自2002年起，歐盟各國開始積極推動網絡業繳納營業稅。歐盟于2003年下半年起對消費者所引進的數字商品與服務課征新稅，同時對軟件下載或者諸如美國所提供的網絡拍賣與服務也需要課征營業稅。

2003年7月1日，歐盟實施加值稅的新規定。根據這項新規定，凡是歐盟境外的網絡公司繳納軟件下載、網絡拍賣或其他網絡服務的稅金或者根據顧客的所在地、計算適用于顧客所屬國家的稅金，并將稅金匯回適當機關，或是由外國網絡公司選擇某一歐洲國家境內設立實體代表處，然后依照該國的規定對所有歐洲顧客征稅。

在電子商務發展初期，歐盟為促進電子商務的發展，大體上接受美國政策，對稅收也采取了優惠政策。但是嚴重損害了歐盟國家的利益，為改變其所處的不利地位，歐盟修訂了其電子商務稅收政策，開始對電子商務征稅。

三、我國的電子商務征稅

（一）我國電子商務現狀

近年來，我國電子商務得到迅猛發展。日益龐大的消費群和銷售群成為一股不容忽視的納稅主體。在財政稅務研究理論界，對于電子商務征稅問題的討論日趨熱烈。但由于傳統思維與新型方式的沖突，落后征管模式與數字化交易的脫鉤，顯示中的電子商務征稅問題仍然沒有得到較好的解決。出于對電子商務產業保護的考慮，一部分學者認為不宜征稅。但主流觀點認同稅負公平原則，主張實行低稅率的稅負。

現已成形的對于電子商務征稅的原則：稅收中性原則，適當優惠原則，稅負公平原則，財政收入原則，國家主權原則，數字操作原則。

（二）我國電子商務征稅的相關文件及政策

近年來，國家為扶持電子商務發展，相繼出臺了一系列文件，并都提到了稅收。

2005年1月8日，國務院辦公室發表《國務院辦公廳關于加快電子商務發展的若干意見》。

2007年3月12日，商務部信息化司下發了《關于網上交易的指導意見（暫行）》