我國電子商務征稅研究(二)

2007年6月25日，國家發展和改革委員會、國務院信息化工作辦公室聯合發布了我國首部電子商務發展規劃——《電子商務發展“十一五”規劃》。《電子商務發展“十一五”規劃》在第五大點保障措施中提到：

（1）完善政府閉門協調機制

建立相關部門在政策規劃制定和重大項目審理等方面的協調配合機制，形成合力，強化政府對電子商務發展的宏觀指導。加快稅務、工商、銀行、海關等部門的電子政務建設，實現基于網絡的跨部門業務協同，推進網上納稅、網上年檢、網上申報和電子通關等政府公共服務。依法公開政府信息資源，促進信息資源的開發和利用。

（2）制定和修改相關法律法規

研究制定信用管理、在線支付、網上交易稅收征管、隱私保護等方面的法律法規，加快制定虛擬貨幣、電子合同、在線產品信息管理辦法。根據電子商務發展的需要，適時修訂現行相關法律法規。貫徹落實電子簽名發等法律法規，加大執法力度，為電子商務發展創造良好的法制環境。

（3）完善財稅支持政策

加大對電子商務基礎理論、關鍵技術和重大政策研究的財政支持，形成持續穩定的經費渠道。加強政府對共性技術開發、重大裝備研制、重點應用示范的引導性投入，支持電子商務領域信息資源的公益性開發和利用。對開展信用信息、電子認證等公共服務的企業和從事電子商務交易服務、技術外包服務等高技術服務的企業，允許享受與現行高新技術企業同等優惠的財稅政策。

四、應對電子商務的征稅措施

面對我國電子商務的迅速發展，而由于相關政策的不完善等原因導致大量稅收流失，針對性提出了探索建議。

（一）確立鼓勵、公平、技術和協調的政策

1．鼓勵政策

江澤民同志1998年在吉隆坡舉行的亞太經合組織領導人非正式會議上指出，電子商務代表著未來貿易方式的發展方向。因此，我們擬定的應對電子商務的稅收政策要突出體現鼓勵政策，特別是在我國電子商務發展的初級階段，尤其要注意鼓勵問題。如對現行稅收制度和征管制度的改革和調整應以不阻礙電子商務的發展為基本前提，即使是在電子商務發展到一定規模時，建立和完善電子商務稅制也要順應電子商務發展的方向。

2．公平政策

在解決電子商務稅收問題時，特別要注意不能對不同的商務形式造成稅收歧視。對相類似的經營收入在稅收上應公平對待，不應考慮其收入是通過電子商務形式還是通過一般商務形式取得的。電子商務稅收公平政策的基本取向應該是，使傳統貿易主體與電子商務主體之間的稅收負擔相對公平合理。

3．技術政策

要以高技術手段解決由于高技術的發展帶來的稅收問題。要緊跟電子商務技術發展的步伐，研制開發跟蹤、監控和自動征稅系統。實施智能化征管，是我國未來稅收征收管理模式的發展方向。

4．協調政策

電子商務稅收問題的解決不可能獨立進行，必須融入電子商務法律法規建設的大環境中去考慮。目前我國電子商務活動在電子商務合同、電子商務支付規則以及網上知識產權保護、安全和標準等方面亟需規范。

（二）稅種問題

1．針對電子商務的特點開征新的稅種——比特稅

比特稅是以互聯網傳輸的和有網絡用戶接收到的計算機數據信息單位“比特”的數量為課稅依據征收的。不可否認比特稅可以準確的計算出互聯網的信息留量，但是比特水的征收存在嚴重的不合理性：電子數據流量并不一定能產生交易，數據流量的大小并不能與交易量成正比；這種針對電子商務的特殊“待遇”有悖于平等原則，帶有明顯的歧視性稅收意味。對傳統商務與電子商務區別對待計稅依據違背稅收的公平原則，不利于電子商務這種新興的商務方式的發展。

2．結合我國現實的稅收征管情況現階段最佳稅種——增值稅

針對現行稅制上針對商品銷售環節執行增值稅的現實征管情況，采取淡化課稅對象、實施全面的增值稅是簡便可行的方式。可以考慮采取改“生產型”增值稅為“消費型”增值稅，允許固定資產所含稅金扣除的辦法。

3．長遠來看應實行不易逃稅的直接稅——所得稅

就目前的趨勢來看，我國應逐步改變以流轉稅為逐稅種的稅制結構，實施以所得稅為主稅種的稅制結構。這種調整對解決電子商務的避稅行為有利，電子商務易避間接稅卻難以逃避直接稅。并且從最有課稅理論角度，所得稅在滿足經濟效率的同時產生的額外負擔最小，為公認的良稅。

（三）改革措施

1．修改完善現行稅制，補充有關應對電于商務的條款

以現行稅制為基礎，對由于電子商務的出現而產生的稅收問題有針對性地進行稅法條款的修訂、補充和完善，對網上交易暴露出來的征稅對象、征稅范圍；稅目、稅率等方面的問題適時進行調整。對現行的增值稅、營業稅、消費稅、所得稅以及關稅等稅種增加電子商務稅收方面的規定，明確網上銷售商品與提供勞務所適用的稅種和稅率。同時研究確定電子商務的網址和服務器視同為常設機構所在地或經營活動所在地等問題。

2．研制開發智能征稅軟件，形成網上自動征稅系統

組織技術力量集中攻關，通過技術手段克服征管難題。征稅軟件要強制加裝在所有提供電子商務活動的網絡服務商的服務器上，要求所有提供電子商務的網絡服務商必須在網上貿易活動中運行該智能征稅軟件。做到所有客戶在網上達成交易、簽署電子交易合同前，必須點擊納稅按鈕才能實現交易。對于直接使用電子貨幣支付交易款項的，點擊納稅按鈕后則自動計算稅款并劃入指定的賬戶。

3．加強與有關部門、組織或行業的協調配套運作

要加強與財政、金融、外貿、工商、海關、公安等部門或行業的協調配合，共同研究電子商務運行規則及應對電子商務稅收問題的法律法規，并通過縱橫交錯的管理信息網絡，實現電子商務信息共享。電子商務稅收的國際協調也很必要。我們要積極參與國際性組織或有關國家牽頭組織的電子商務稅收問題的討論，取得發言權，共同研究在電子商務條件下稅收管轄權的行使范圍，緩解新形勢下稅收管轄權的沖突，探討國際電子商務稅收情報交換問題，共同防范國際避稅與逃稅。

4．加強國際間的稅收協調與合作，避免稅款流失

網絡貿易的強隱匿性、高流動性極大地削弱了稅務人員獲取納稅人網上交易信息的能力，而這迫切需要各國稅務機關之間的協調合作加以解決。本國的稅務機關應經常同外國稅務機關互通稅務情報和相互協助監控，詳細掌握納稅人的境內、境外信息，以避免國家稅款流失。

5．稅務部門要著力培養一批高級計算機管理人才

稅務機關只有從技術上、能力上超越被管理對象的水平，才能有效地控制電子商務中的應稅行為，打擊偷稅行為。

結語

稅收作為國家的主要財政收入，對我國經濟的發展起著至關重要的作用。電子商務的迅猛發展，加大了我國電子商務征稅領域的沖擊，且這一領域的稅收收入是十分可觀的。但由于電子商務本身的特點，對電子商務進行稅收存在著許多困難，要達到完全有效的稅收征管可能要付出一定成本。認真分析電子商務的實質，跟蹤電子商務發展動態，掌握關鍵技術并采取切實可行的措施，是擺在稅務部門面前的緊迫任務。相信隨著相關的法律法規的不斷完善，電子商務條件下的稅收問題會得到妥善解決。

參考文獻

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