我國電子商務稅收政策研究(一)

我國電子商務稅收政策研究

第1章  緒論

不可否認的是任何一種重大科技成果的問世都會給人類生活帶來巨大影響，從電燈、電話到現在的電子商務，這些發明無一不導致新生活方式的出現。國際互連網的迅速普及，以及在此基礎上形成的全球化電子商務構架，在改變傳統貿易框架的同時，必然在某種程度上給現行稅制及其管理手段提出新的要求和新的課題。信息革命在推進稅收征管現代化，提高征稅質量和效率的同時，也使傳統的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。首先，電子商務的發展直接提供了新的稅收來源。面對電子商務如此巨大的市場，可供納稅的收入將會大幅增加，從而增加政府的稅收來源。其次，電子商務間接地提供了稅收把柄。電子商務的出現將從根本上改變原來產品從生產經流通到消費的物流過程，減少流通環節，降低流通成本，使征稅點相對集中，稅收把柄更加完善。但同時對電子商務的課稅也面臨著挑戰，這就是如何將現行的稅收原則適當地用于電子商務，且能保證同時得到不同利益征稅主體的滿意，這是十分困難的。我國現行稅法基本上是針對有形產品制定的，并以屬地原則為基礎進行管轄，通過常設機構、居住地等概念，把納稅義務同納稅人的活動聯系起來。而電子商務所具有的無國界性、超領土化以及網絡化、數字化等特點，使現行稅法落后于交易方式快速演進的步伐。伴隨企業通過網絡貿易避稅現象的逐漸增多，稅法本身應具有的公平、效率等原則正一步一步受到威脅。下面針對我國電子商務稅收存在問題以及如何進一步完善網絡經濟時代的稅收制度做進一步的探討。

第2章  我國電子商務發展以及電子商務稅收政策的現狀

2.1我國電子商務發展現狀

二十一世紀是信息化的時代，第三產業在各國的比重不斷上升，特別是服務業，信息服務業成為 21世紀的主導產業，這導致了電子商務的產生和發展，在全球信息化大勢所驅的影響下，各國的電子商務不斷的改進和完善，電子商務成為各個國家和各大公司爭 奪的焦點。研究探討電子商務現狀和制定實施恰當的電子商務的政策問題就十分迫切。而在我國，計算機與網絡技術的普及與發展，電子商務迅速崛起，眾多的信息 技術企業、風險投資公司、生產流通企業紛紛開展電子商務。

截止到2000年，我國電子商務網站數量已達1100家，其中網上零售商600余家，拍賣類網站100家左右，遠程教育網站180家，遠程醫療網站20家。網上中文站點1.5萬個。IS00余家，IC000余家。 1999年，我國電子商務交易額為人民幣1.8億元，其中B交易額為1.44億元，均比1998年增長一倍以上（支付手段主要是在線支付和貨到付款）。2000年電子商務交易額達到人民幣4億元，增長勢頭強勁。 從行業應用看，證券公司、金融結算機構、民航訂票中心、信用卡發放等領域已成功進入電子商務領域，并進行了大量可靠的交易，這些已構成電子商務發展的基礎，同時也為進一步發展積累了豐富的經驗。 就整體而言，經權威機構調查，我國信息產業總規模已超過14000億元人民幣，電信業務年均增長率為33％，信息產品制造業年均增長率已大于30％。中國電子商務正由起步邁入繁榮階段。

 2.2  我國電子商務稅收制度現狀

電子商務是伴隨著社會進步、經濟發展、技術創新等潮流而應運而生的，體現著社會生產力的發展。稅收制度和稅收政策是社會上層建筑的組成部分，體現著社會生產力的變革。在改革和整和稅收制度和稅收政策時，要正確認識稅收政策和稅收制度的地位，理順稅收制度、稅收政策與電子商務的關系。應讓稅收制度和稅收政策去適應電子商務的發展，而不能反過來讓電子商務來適應稅收制度和稅收政策的需要。 

第3章  我國電子商務發展中存在的稅收問題

隨著電子商務的不斷發展與深化，電子商務中的相關稅收問題越來越復雜，不同利益主體間的爭議也變得更加尖銳。從目前電子商務的發展現狀以及發生相關問題來看，電子商務給原有的稅收政策、制度與管理方式帶來的新問題與挑戰有如下方面：

3.1國際稅收管轄權的沖突問題

目前，世界上大多數國家都并行地域稅收管轄權和居民稅收管轄權，但因經濟發展程度不同，各國的側重又有所不同。一般來說，發達國家經濟層次較高，是典型的資本輸出國和技術輸出國，擁有巨大的境外收益，較為強調居民（公民）稅收管轄權；而發展中國家因經濟發展有限，屬典型的資本和技術輸入國，來自本土的收益較多，所以多強調地域稅收管轄權。因各國采用稅收管轄權重疊所導致的重復征稅，可通過簽訂稅收協定方式予以免除。然而，在涉及到跨國電子商務時，重復征稅問題卻無法得到有效解決，問題的關鍵在于電子商務的無國界性和虛擬性。地域稅收管轄權是以各國的地理界線為基準，而電子商務的發展使經濟活動與特定地點間的聯系弱化，尤其是在線交易。在離線交易中，由于涉及實體商品的出售，須有倉儲、營運等具體場所，還能實行地域稅收管轄權，而在線交易中，商業交易已不再存在任何的地理界線，如：醫生通過網絡系統向另一稅收管轄區的患者提供診療服務，在網上只能看到這一活動的內容，至于登陸者所在地點根本無法確定。這無疑導致各國對所得來源地的判斷發生爭議。那么居民（公民）稅收管轄權是否可行呢？有的學者認為，既然地域稅收管轄權已失去其  合理性，那么在未來的電子商務環境下，居民（公民）稅收管轄權應有較重大的存在意義。本文認為，居民（公民）稅收管轄權只能是在一定范圍有效，不論是電子商務的主要提供者發達國家，還是接受者發展中國家皆是如此。所謂范圍是指有"住所"并兼具良好公德的國際電子服務供應商，但對于沒有具體"住所"或公德較差的納稅主體，居民（公民）稅收管轄權則無效。因在虛擬的網絡空間，除非納稅主體標識出自己的國籍，否則，單純的網址、服務器根本無法體現其所在國。這一觀點在（二）中已有陳述。顯而易見，在所有因素都未確定、世界各國未達到統一共識的條件下，跨國電子商務的征稅必然會引起國際稅收管轄權的沖突，或是因多重稅收管轄權重疊導致多重征稅，或是游離于任何稅收管轄權之外不承擔任何稅負。 

3.2課稅對象的確認問題

電子商務是通過因特網或專有網絡系統進行不受時間、空間和地或限制的業務往來，并使用電子貨幣進行支付的交易方式，其賣方可以在網上設立電子商城銷售貨物，買方可通過手機、電視、電腦等終端上網，在設于因特網上的電子商城購物，整個商品交易過程均在網上完成，買賣雙方難以明確、稅務機關難以根據“屬地”和“屬人”原則來認定納稅人和納稅地點。這與傳統貿易方式下的納稅人清楚明了是截然不同的。例如，有一個在公海上乘坐中國船只的美國人用手機上網