我國電子商務稅收政策研究(二)

電子商務是在網絡虛擬環境下進行的。因特網是一個開放的網絡，具有全球性和超領土化，使得網上勞務、商品、貨物等從有形轉化為無形，通過多媒體等先進技術，勞務提供者可以足不出戶地為世界各地客戶提供資產評估，科研和設計項目等服務：企業只要移動一臺電腦，一個調制解調器和一個電話就可以改變營業地點，特別是企業只要將服務器設在不同的國家就可以輕而易舉地轉移到不同的國家。這就使得課稅對象“游走不定”，無法既定課稅對象“來源”，最終使得國家稅收大量流失。還有，電子商務的交易對象基本上被傳換成為在網絡中傳送的“數據流”，這就使稅務機關難以辯別哪些是銷貨所  得，哪些是勞務所得和特許權使用費等，從而使得課稅對象與依據難以穩定，這無疑加大了征稅的難度。

3.3 傳統習慣性的數據原件的認證問題

法律上最有效的證據是記錄業務發生的原件，在手工稅務處理環境下，企業的經濟業務發生后均記錄于紙張上，按會計數據處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表。而企業會計則是通過稅務部門提供的稅收票證和申報表來申報納稅的。但是，在計算機網絡信息系統中的電子商務（無紙貿易）使原來紙質的會計原始憑證的數據直接記錄在磁盤或光盤上，由于對電子數據非法修改可做到不留痕跡，這樣就很難辨別哪個是業務記錄的“原件”，從而導致稅收征管中納稅人和課稅對象的確認越來越難，使各種各樣的逃避稅更加容易與普遍。

3.4 適應電子商務的稅種問題

在電子商務交易總額增長迅猛的預期下，對電子商務的征稅是應遵循現行稅制，還是單獨設立新的稅種或附加稅，以適應電子商務的特點，這在各國已引起廣泛的爭議。

3.5 稅款的征收方式問題

即使在明確納稅人及納稅對象的情況下，由于電子商務越來越傾向于電子貨幣的使用，特別是1997年之后推出的商業服務軟件允許電子現金過戶和電子數據交換，無紙化的交易使本應征收的增值稅、消費稅、營業稅、關稅、所得稅、印花稅等均無從下手。因為現行稅收的征收管理是建立在發票、賬簿等這些紙制憑據的基礎之上的，再加上隨著計算機加密技術的發展，使納稅人可以用超級密碼來掩藏有關信息，使稅務機關搜集有關資料難上加難。

3.6 對電子商務的稅收稽查問題

—般來說，稅務行政機關開展稅收征管稽查的前提是要準確掌握有關納稅人應納稅之事實和證據，以此作為判斷納稅人申報數據準確與否的依據。據此，各國稅收立法普遍規定納稅人必須在若干年內如實記賬并保存賬簿、記賬憑證等相關資料以備查，從立法上確立以帳證追蹤審計作為稅收征管基礎的通行制度。而在互連網環境下，基于商品訂購、款項支付等都是一系列無紙化的虛擬網上交易，交易合同、訂單、銷售票據等也都以容易修改和刪除的電子形式存在，這就使傳統的憑證追蹤審計面臨著直接的管理難題。且不說，眾多潛在應納稅人還可以使用加密方式來掩蓋電子商務交易的相關信息。據此，如何加強電子商務稅收中的稅務稽查監管以防止稅收收入流失無疑是值得作出立法應對的問題。

當然，電子商務涉及的稅收問題遠不止于此，但對這六個主要現實問題的認識與解決無疑有益于為電子商務與稅收征管的協調找到根本出路。

第4章  針對存在的稅收問題所采取的措施

我國作為最大的發展中國家，目前尚處于電子商務的初級階段，相對于傳統商業形式創造的財富而言，網上交易仍只占相對從屬的地位，還不會導致我國國庫財源的阻截。但從整個國際大環境看，由于我國的電子商務應用才剛剛起步，所以在未來較長一段時間里我國都可能主要作為電子商務的消費國，而電子商務的發展在一定程度上會弱化來源地稅收管轄權，如果免征電子商務的“關稅”和“增值稅”，將會嚴重損害我國的經濟利益。針對這種情況，我們應該密切關注電子商務的發展態勢，對電子商務帶來的稅收問題應盡早研究。在當前情況下，筆者認為從以下幾點考慮，會對我國的實際情況有所幫助。

4.1 現階段應制定對電子商務實行稅收優惠制度

從電子商務的具體運作形式和發展進度看，全球電子商務涉及到的有形實物交易，仍可以通過海關進行稅收管理。對于網絡上的數字化產品，如軟件、音像產品等可以采取一定的稅收管理措施。

以我國目前的技術水平，對電子商務進行征稅，稅收成本高，技術上也無實現可能。對于這一嶄新的、具有重大意義、有極強滲透性的產業，在其發展初期，國家從政策優惠的角度對電子商務給予一定程度的支持是非常必要的。

4.2 加快信息化步伐

商務電子化了，而稅收工作并沒有因此跟上。因此要大力加強稅收電子化、信息化建設。力爭建立一個現代化的、以廣義網絡為依托、充分實現部門間信息共享的稅收監控體系和稅收征管體系。盡早實現與互聯網、相關部門如銀行、海關等的全面連接，對企業的生產和交易活動進行有效監管，實現真正的網上監控和稽查。并以此為基礎，建設完善的覆蓋全國的宏觀稅收征收、管理、分析、預測、計劃信息庫，形成全國的稅收征收、管理、分析、預測、計劃體系。具體要做到：加速網上認證中心的建設和普及；加快網站支付系統建設；加強網絡安全和信息安全。

4.3 建立電子商務稅收代扣代繳制度

電子商務交易方式適合建立電子商務運營商代扣代繳稅款的制度。電子商務中買方賣方的交易是通過電子商務平臺進行的。所有的交易活動，電子商務營運平臺都有電子交易數據記錄，以便收取傭金和手續費。特別是近年來，為了解決支付和信用問題，一些網站推出了自己的支付系統。買方將貨款支付給電子商務電子平臺運營商，然后由其通知賣方發貨，買方收到貨后，確認滿意，就通知電子平臺運營商支付給賣方貨款。運營商解決了買方付款后收不到貨物的問題，在交易中扮演解決交易糾紛的仲裁者，與傳統交易方式中的代銷商家極其相似，只是交易地點不同而已。因此，稅款由電子商務運營商代扣代繳成為可能。

雖然獲取有關電子商務具有高流動性和隱匿性，但只要有交易就會有貨幣與物的交換，可以考慮把為電子商務建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監控交易行為的手段。由于供貨商和消費者在防止詐騙的某些機制中的利益增加，而且由于某方面需要涉及到銀行，參與交易的商人不可能完全隱匿姓名。另外這樣的支付體系提供了確定流轉額的線索。因此，從支付體系入手解決電子商務中存在的問題是很有希望的。目前，電子商務中主要有兩種網上支付方式：信用卡和電子現金。

（1）使用信用卡交易的稅收征管辦法

當前互聯網上最常用的支付方式是信用卡支付。作為全世界公認的支付手段，用于進行全球電子商務結算是一種必然的選擇。VISA和Mas－tercard的“SET”協議將保證信用卡數據的安全性。消費者向供貨商傳送信用卡詳細資料，供貨商在規定有各自信用卡支付方式的合同下開具發票。供貨商應繳流轉稅由簽發信用卡的機構（規定為銀行）直接轉付給稅務局。收取支付貨款的一方可以得到扣繳稅款證明（如有必要需電子加密）。憑此，對錯提的稅款，他有權要求返還。

（2）使用電子現金交易的稅收征管辦法

電子現金是以數字化形式存在的現金貨幣，其發行形式包括存儲性質的預付卡（電子錢包）和純電子系統形式的用戶號碼數據文件等形式。電子現金的主要好處是可以提高效率，方便用戶使用。但是電子現金還存在著一些潛在的問題，必須制訂嚴格的經濟和金融管理制度，保證電子貨幣的正常運作。同時由于不同銀行發行不同的電子現金，還應設立專門的貨幣兌換機構。在使用電子現金進行交易時，用戶首先在網上銀行開設一個帳戶，然后請求銀行發放一定數量的電子現金。銀行利用加密技術向用戶帳戶上發放電子現金。用戶在網上購買商品或勞務時，支付電子現金給供貨商，供貨商在受到電子現金后根據需要向銀行兌換真實貨幣。在這種情況下，課征流轉稅的主要方法就可以是在銀行發行或承兌電子現金之際進行扣繳稅款。

4.4 加強國際稅收協調與合作

電子商務的全球化引發了許多國際稅收問題。它的開放性、流動性、隱蔽性使得一個國家的稅務當局很難掌握其跨國交易的真實情況。這對各國的稅收協調提出了更高的要求。只有通過各國稅務機關的密切合作，收集納稅人來自各國的信息情報，才能全面準確地了解納稅人的交易信息，有效防止企業偷逃稅款。

電子商務所涉及的國際稅收問題，大都可以通過加強國際間的合作予以解決。電子商務的高流動性、隱匿性削弱了稅務當局獲取交易信息的能力，但是既然它的各要素、環節至少要落入一個國家的管轄范圍之內，最終實際上就是國際合作與協調的問題。對于勞務的收入來源地問題，目前國際上仍沒有提出一個有效的解決辦法，只能要求各國稅務當局互換稅收情報和相互協助征稅；對于常設機構問題，應在各國協調一致的基礎上，對常設機構的概念作出調整，并遵循一個原則：看該“常設機構”是否與利潤實現直接相關。如果是，則應判為常設機構。

4.5 建立一支高素質的稅務征管隊伍

稅務機關應加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件上改善稅收監控條件，盡快建立電子商務備案、審查等稅收征管制度，利用高科技技術鑒定網上交易的真實性，對電子商務實行有效監管。加強計算機網絡硬件建設和稅務人員的計算機培訓。分期分批培訓稅務人員，使其提高計算機操作水平，以勝任電子商務下的稅收征管稽查工作。

結論

針對電子商務本身的技術特征，采取適當的技術手段，適時制定并在一定范圍內試行一些征管方案也將是未來電子商務稅收工作的一個趨勢。電子商務條件下，稅收征管中應征與現有技術條件下能征的矛盾將更為突出。因此，在解決該問題時，應當充分發揮計算機網絡等先進技術的作用，使這些先進技術服務于稅收原則、政策和制度的制定，并以之為依托，實現征管稽查的現代化。在稅收征管中，充分利用先進技術實現稅收征管的網絡化、信息化，開發自動的征管軟件，并實現稅務機關、金融部門的聯網，以解決技術革命帶來的稅收問題勢在必行，