電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題及對(duì)策(一)

電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題及對(duì)策

[摘 要] 電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收在諸多方面提出了挑戰(zhàn)，引發(fā)了許多新問(wèn)題，各國(guó)政府和一些國(guó)際組織均提出了自己的對(duì)策，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，我國(guó)應(yīng)盡快建立電子商務(wù)稅收新體制并在國(guó)際稅收的新格局中擁有相稱的地位提出了建議。

[關(guān)鍵詞] 電子商務(wù) 稅收管轄權(quán) 稅收對(duì)策

    隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)已成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一種大趨勢(shì)。據(jù)有關(guān)資料顯示，1999年全球企業(yè)通過(guò)電子商務(wù)銷售的非金融類產(chǎn)品和服務(wù)總額為1450億美元，2000年達(dá)到3770億美元，2001年達(dá)到7170億美元，2002年將達(dá)到1．234萬(wàn)億美元，到2003年將占到世界貿(mào)易總額的10％～25％。聯(lián)合國(guó)最近發(fā)表的一份報(bào)告說(shuō)，從國(guó)際貿(mào)易的觀點(diǎn)看，電子商務(wù)將成為越境貿(mào)易流動(dòng)的重要部分。電子商務(wù)的出現(xiàn)，對(duì)現(xiàn)有的金融、稅收、法律等許多體制提出了新的挑戰(zhàn)，特別是面對(duì)這種無(wú)形交易方式，難以確定買賣雙方、交易地點(diǎn)，給稅收征管帶來(lái)了更為嚴(yán)重的困難。

電子商務(wù)是近年發(fā)展起來(lái)的以互聯(lián)網(wǎng)為載體不同于傳統(tǒng)商務(wù)模式的一種全新商務(wù)活動(dòng)。電子商務(wù)給企業(yè)和其客戶提供了一個(gè)前景無(wú)比廣闊的電子虛擬市場(chǎng)。在這一市場(chǎng)中，企業(yè)和客戶雙方可以即時(shí)獲得全球范圍的各類商業(yè)信息；可以迅速完成訂貨、締約、付款過(guò)程，實(shí)現(xiàn)瞬間交易。由于電子商務(wù)是在全球統(tǒng)一的電子虛擬市場(chǎng)中進(jìn)行的，傳統(tǒng)的有形國(guó)界被打破了，其影響已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出商務(wù)活動(dòng)本身。它將對(duì)整個(gè)人類社會(huì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、人們的生活和就業(yè)、政府職能、法律制度以及教育文化等各個(gè)方面帶來(lái)十分深刻的影響。稅收作為國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能取得財(cái)政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。

　　一　電子商務(wù)對(duì)稅收的影響　　由于電子商務(wù)交易總額的迅速擴(kuò)大，無(wú)疑將成為各國(guó)政府一筆巨大的潛在稅收來(lái)源。政府應(yīng)否對(duì)其征稅，眾說(shuō)紛紜，有的經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為應(yīng)該征收“比特稅”；有的主張開(kāi)征一種電子商務(wù)稅。不管怎樣，對(duì)電子商務(wù)征稅已是一種必然趨勢(shì)。如果對(duì)電子商務(wù)征稅，具體操作將是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工程，電子商務(wù)引發(fā)稅收問(wèn)題的復(fù)雜化主要是因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)沒(méi)有地域的限制，使得商務(wù)活動(dòng)由傳統(tǒng)的迂回模式變?yōu)橹苯幽Ｊ健Ｍ瑫r(shí)，由于網(wǎng)上交易被無(wú)紙的操作和匿名所取代，也使稅收工作遇到了前所未有的制度難題、征管難題和技術(shù)難題。電子商務(wù)對(duì)稅收的影響具體有以下幾個(gè)方面：　　1.電子商務(wù)稅收管轄權(quán)確定困難

　　稅收管轄權(quán)是指一國(guó)政府對(duì)一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力，依據(jù)國(guó)家主權(quán)原則可以分為屬人原則和屬地原則兩種，即居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)。電子商務(wù)對(duì)此發(fā)出了挑戰(zhàn)。

　　

2.稅收負(fù)擔(dān)明顯不公。各國(guó)現(xiàn)行稅制普遍倡導(dǎo)的稅收中性原則要求對(duì)互聯(lián)網(wǎng)上的電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易取得的相似的經(jīng)濟(jì)收入同樣征稅，不能因貿(mào)易方式不同而有所不同。但是由于電子商務(wù)是一種新生事物，各國(guó)相應(yīng)的法律框架正在構(gòu)筑，傳統(tǒng)的征管手段又相對(duì)落后，使得互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)與傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)之間存在稅負(fù)不公的情況。這種稅負(fù)不公可分為兩種情形：一是由于現(xiàn)行稅制是以有形交易為基礎(chǔ)制定的，從事“虛擬”網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)可以輕易避免納稅義務(wù)，導(dǎo)致從事互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的企業(yè)的稅負(fù)明顯低于傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)的稅負(fù)；二是由于一些國(guó)家和地區(qū)不甘心大量的稅收收入從指縫間流走，采取新的舉措導(dǎo)致新的稅負(fù)不公，如歐盟對(duì)網(wǎng)絡(luò)傳送和實(shí)物傳送作了區(qū)別，若一個(gè)基地在德國(guó)的公司對(duì)歐洲的醫(yī)生銷售技術(shù)雜志，只需繳納較低稅率的增值稅，但若該雜志是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳送的則需按最高稅率繳納增值稅。結(jié)果實(shí)質(zhì)相同的兩單交易，稅負(fù)卻明顯不同。　　3.稅款流失風(fēng)險(xiǎn)加大。隨著電子商務(wù)的發(fā)展和日趨成熟，越來(lái)越多的企業(yè)搬遷到網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)，其結(jié)果是一方面帶來(lái)傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，使現(xiàn)行稅基受到侵蝕；另一方面由于電子商務(wù)是個(gè)新生事物，稅務(wù)部門還來(lái)不及制定相應(yīng)的對(duì)策，造成“網(wǎng)絡(luò)空間”上的征稅盲區(qū)，導(dǎo)致大量稅款流失。

　　4.電子商務(wù)的避稅問(wèn)題日趨嚴(yán)重

　　高新科技的應(yīng)用為電子商務(wù)的納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段，同時(shí)使電子商務(wù)的避稅問(wèn)題更加明顯和難以控制。

　　跨國(guó)企業(yè)利用因特網(wǎng)架起了實(shí)時(shí)溝通的橋梁，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，輕易地就可以將產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售的成本“合理地”分布到世界各地。任何一個(gè)公司都可以利用其在避稅國(guó)設(shè)立的網(wǎng)站與國(guó)外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個(gè)稅法規(guī)定的經(jīng)營(yíng)地，而僅把國(guó)內(nèi)作為一個(gè)存貨倉(cāng)庫(kù)，以逃避國(guó)內(nèi)稅收。

　　電子商務(wù)網(wǎng)上交易引發(fā)的稅收難點(diǎn)還包括易貨交易。商家通過(guò)網(wǎng)上交換商品或者勞務(wù)而不發(fā)生貨幣交易的易貨交易行為，在傳統(tǒng)商務(wù)中已經(jīng)是稅收征管的難點(diǎn)，網(wǎng)上交易更增加了偷稅漏稅的可能性。

　　由于EDI技術(shù)的運(yùn)用，企業(yè)電子商務(wù)活動(dòng)無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。在這種情況下，要求網(wǎng)站自覺(jué)照章納稅幾乎是不可能的。

　　5.稅收中性原則和稅負(fù)公平原則受到挑戰(zhàn)

　　為了加速本國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展，為本國(guó)企業(yè)搶占國(guó)際市場(chǎng)鋪平道路，許多發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題基本上都是免稅的，而一些發(fā)展中國(guó)家尚沒(méi)有專門的電子商務(wù)稅收政策。因而電子商務(wù)企業(yè)的交易也能成功的利用保護(hù)政策或政策的漏洞來(lái)躲避稅負(fù)，這種情況使得網(wǎng)上交易基本處于免稅狀態(tài)。這對(duì)于那些沒(méi)有進(jìn)行網(wǎng)上交易的常現(xiàn)企業(yè)和沒(méi)有能力上網(wǎng)購(gòu)物的消費(fèi)者是不公平的。

　　6.電子商務(wù)稅收征管困難

現(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對(duì)賣方、買方監(jiān)管的基礎(chǔ)上。要讓稅務(wù)機(jī)關(guān)去追蹤、掌握、識(shí)別電子商務(wù)買賣雙方大量的電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)并以此為計(jì)稅依據(jù)是十分困難的，而電子貨幣、電子支票、網(wǎng)上銀行、信用卡和使用者的匿名方式，更加大了稅收征管的難度。

7.加大了稅務(wù)稽查的難度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行有效的征管稽查，必須掌握大量有關(guān)納稅人應(yīng)稅事實(shí)的信息和精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的依據(jù)。為此，各國(guó)稅法普遍規(guī)定納稅人必須如實(shí)記帳并保存帳簿、記帳憑證以及其他與納稅有關(guān)的資料，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查。但在互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)獨(dú)特的環(huán)境下。由于訂購(gòu)、支付、交付等都在網(wǎng)上進(jìn)行，使得無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，且電子憑證又可輕易的修改而不留下任何痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。同時(shí)，電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子交付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行和數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，更加加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的難度。

除上述問(wèn)題之外，目前廣泛討論的電子商務(wù)稅收問(wèn)題還包括：電子商務(wù)稅收征與不征的問(wèn)題、電子交易數(shù)據(jù)的法律效力問(wèn)題、數(shù)字化產(chǎn)品認(rèn)定問(wèn)題、電子商務(wù)稅種問(wèn)題等等。

　　二、國(guó)外電子商務(wù)稅收對(duì)策

　　電子商務(wù)的迅速發(fā)展和它所引發(fā)的稅收問(wèn)題對(duì)未來(lái)全球經(jīng)濟(jì)的重要影響，引起了各國(guó)政府與各大經(jīng)濟(jì)主體的高度重視，并進(jìn)行了廣泛的研究，提出了一系列的相應(yīng)對(duì)策。

　　美國(guó)是世界上電子商務(wù)最發(fā)達(dá)的國(guó)家。從自身利益出發(fā)，美國(guó)極力主張對(duì)除網(wǎng)上形成的有形交易外的電子商務(wù)永久免稅。1998年5月14日，美國(guó)參議院通過(guò)因特網(wǎng)免稅法案，決定對(duì)網(wǎng)上交易實(shí)行三年免稅。同年10月20日，美國(guó)總統(tǒng)克林頓又簽署命令，把該法案上升為法律，這使得美國(guó)的網(wǎng)上廠商和消費(fèi)者大獲其益。1998年，美國(guó)又與132個(gè)世界貿(mào)易組織成員國(guó)簽訂了維持因特網(wǎng)零關(guān)稅狀態(tài)至少一年的協(xié)議；1999年，美國(guó)又促使世界貿(mào)易組成員國(guó)再延長(zhǎng)該協(xié)議一年。

　　電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模僅次于美國(guó)的歐盟成員國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收持謹(jǐn)慎態(tài)度，于2000年6月8日提出對(duì)外國(guó)企業(yè)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向歐洲消費(fèi)者提供電子化商品和服務(wù)視為勞務(wù)銷售征收間接稅，并堅(jiān)持在歐盟成員國(guó)內(nèi)對(duì)電子商務(wù)交易征收增值稅，以保護(hù)其成員國(guó)的利益。

　　發(fā)展中國(guó)家的電子商務(wù)有的剛剛起步，有的尚未發(fā)展。為了保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù)國(guó)家權(quán)益，發(fā)展中國(guó)家大多希望、主張對(duì)電子商務(wù)（電子數(shù)字化產(chǎn)品）征收關(guān)稅，以免國(guó)外電子數(shù)字產(chǎn)品越過(guò)“關(guān)稅壁壘”長(zhǎng)驅(qū)直入。

國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)的稅收問(wèn)題也有一些共同的認(rèn)識(shí)，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的財(cái)政事務(wù)委員會(huì)（OECDC－FA）清楚地表明全球電子商務(wù)中的稅收活動(dòng)應(yīng)遵循以下標(biāo)準(zhǔn)：保持稅制的中性、簡(jiǎn)便、公平和靈活；稅收制度應(yīng)給稅務(wù)的繳付者以信心；系統(tǒng)應(yīng)是有效的，以最低限度地減少避稅和逃稅；經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變形應(yīng)是可避免的；互聯(lián)網(wǎng)上的稅收收益應(yīng)在國(guó)家間公平分配；對(duì)電子商務(wù)不開(kāi)征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種等。

我們應(yīng)在借鑒外國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，分階段來(lái)采取以下措施：近期對(duì)我國(guó)的電子商務(wù)暫不加征任何形式的新稅，并隨時(shí)注意電子交易市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)，正確引導(dǎo)其發(fā)展；同時(shí)，加緊電子申報(bào)納稅的試點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，積累經(jīng)驗(yàn)，逐步推廣。具體可采取以下措施：

　　1．加強(qiáng)網(wǎng)上貿(mào)易的稅收對(duì)策研究。要盡早立法規(guī)范電子商務(wù)交易規(guī)則，使稅收