電子商務引發的稅收問題及對策(二)

　　2．加強網上控制。加快稅務系統“電子征稅”的進程，一是采用備案制度。要求所有上網的單位將與上網有關的材料報當地稅務機關，由稅務機關根據網絡經營者的資信狀況，核發數字式身份證明。二是實現稅務與銀行聯網。無論何種貿易的貨幣收支行為均是通過銀行進行的，因此稅務部門應與銀行共同合作設置“網上稅關”。三是在網上建立電子銀行。要求從事電子商務的企業和個人在電子銀行里有電子戶口，在網上完成異地結算、托收、轉賬等金融業務以及繳稅業務，實現電子支付。電子征稅包括的電子申報和電子繳納對納稅人而言，方便、省時、省錢；對稅務機關來說，不僅減少了數據錄入所需的龐大的人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯誤率。另外，由于采用現代化計算機網絡技術，實現了申報、稅票、稅款支付等電子信息在納稅人、銀行、國庫間的傳遞，加快了票據的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環節和時間，從而保證國家稅款及時足額入庫。因此，我們一定要加快“電子征稅”的進程。

　　3．加強對網絡服務商(ISP)的管理。上網目前有三種方式，第一種是撥號上網，根據企業或個人的需要，按照網絡占用實際時間或包月等情況付給網絡服務商一定的費用，通過電話線聯入網絡服務商的服務器并進入國際互聯網。第二種是虛擬主機形式上網，企業根據占有磁盤空間的大小，每年向網絡服務商交納一定的費用，在網絡服務商的網絡上，企業可設立本公司的站點，制作主頁來發布消息。第三種上網方式是專線上網。企業每年分別向網絡服務商和電信局交納信息流動費和租線費。以上三種上網方式與網絡服務商是密不可分的，加強對網絡服務商的管理有利于稅務機關監控電子商務的全過程。

　　4．加強國際間的合作與交流。我國已經加入WTO，國際貿易將迅速增加，企業也將逐步走向網絡化和開放化。要防止網上貿易所造成的稅收流失，只有通過我國與世界各國稅務機關的密切合作，運用國際互聯網等先進技術，加強國際情報交流，才能深入了解納稅人的信息，使稅收征管、稽查有更充分的依據。在國際情報交流中，尤其應注意有關企業在避稅地開設網址及通過該網址進行交易的情報交流，防止企業利用國際互聯網貿易進行避稅。

　　5．積極研究開發稅收征管軟件和網絡技術。實現網上稅收信息收集和追蹤審計是稅收征管的必要條件。目前，國際商務性機構，如IBM、MICROSOFT公司，已著手開發和試驗了具有交易和征稅雙重功能的軟件，有關國家也正研究利用電子商務支持體系扣繳稅款的辦法。

　　6．適應電子商務的要求及時調整稅制結構。高比例的增值稅收入在電子商務環境下不僅有可能使稅收收入受到強烈的非意愿性減稅沖擊，而且征收電子商務稅的成本很高。另外，生產型增值稅還妨礙了電子商務的普及發展；部分稅種，如印花稅，也因失去了征稅對象不具備了存在的意義。因此，根據電子商務對稅源結構的影響，實現增值稅的轉型，擴大增值稅稅目，簡化稅率和調整課征環節，加強對所得稅的稅收征管，擴大所得稅收入比重，才能達到既保持稅收收入又促進經濟增長的稅收目標。

　　7．對電子商務實行優惠政策，并建立單獨的核算體系。電子貿易能夠為企業節約資金，降低成本，帶來直接經濟效益，因此應當鼓勵和扶持，適當給予稅收優惠。為便于稅務機關核查企業申報是否真實，要求企業必須對網上進行的交易單獨核算，否則不給予優惠。

　　三、對我國制定電子商務稅收政策的建議

　　電子商務在我國尚處于起步階段，電子商務引發的稅收問題還沒有發達國家突出。雖然我國尚沒有對電子商務的稅收作出規定，但政府已在積極研究電子商務的稅收問題。據了解，我國對電子商務稅收的基本政策是不免稅，政府將本著有利于電子商務發展、簡化稅收征管和公平稅負的原則制定電子商務的稅收政策。筆者認為，我國在制定電子商務稅收政策時應考慮以下建議：

　　1.明確我國在電子商務環境中的稅收原則　　(1)堅持稅收中性原則。稅收政策應在加強征管、防止稅收流失的同時不阻礙網上貿易的發展。目前世界上已頒布網上貿易稅收政策的政府和權威組織都強調取消發展電子商務的稅收壁壘，堅持稅收的中性和公平原則。在考慮電子商務稅收政策時，也應以交易的本質內容為基礎，而不考慮交易的形式，以避免稅收對經濟的扭曲，使納稅人的決策取決于市場規則而不是出于對稅收因素的考慮。　　(2)堅持便于征收、便于繳納的原則。稅收政策的制定應考慮互聯網的技術特征和征稅成本，便于稅務局征收管理及納稅人的稅收奉行。　　(3)堅持國家稅收主權原則。在稅收管轄權問題上，要充分考慮我國及廣大發展中國家的利益，聯合其他發展中國家，堅持以居民管轄權和地域管轄權并重的原則，應意識到發達國家提出以居民管轄權取代地域管轄權的目的是保護其先進技術輸出國的利益。發展中國家如果沒有相應的對策，放棄地域管轄權就會失去大量的稅收收入。　　(4)堅持財政收入原則。電子商務稅收制度的建立和發展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協調、相配合，保證國家開支的需要。就電子商務而言，財政收入原則有兩重要求：第一是通過對電子商務的征稅與其他產業的征稅共同構成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二是對電子商務征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增長的國民收入同步增長。

　　2.基于消費者的稅收管轄權模式（屬人原則）和基于服務器或供應商的稅收管轄模式（屬地原則）并重。歐美等發達國家在電子虛擬市場中，無論是賣方還是網絡服務供應商，按其居住國或國籍國都占了相當大的份額，作為電子商務凈出口國，他們大力提倡居民稅收管轄權，這其中的巨大的利益是毫無疑問的。作為電子商務的凈進口國的發展中國家，強調以電子商務環境中的收入來源地稅收管轄權。我國的電子商務還十分幼稚，在對非居民跨國營業所得征稅問題上，應堅持傳統常設機構原則的基本內容，即網絡服務供應商凡直接在我國境內提供服務均應被認為構成常設機構，適用屬地原則；對于居民的消費稅，應采用屬人原則，否則發達國家的企業就可利用他們的技術優勢和稅收優勢（免稅），迅速地搶占我國市場，而大量的稅收卻流向服務器或供應商所在國，損害國家稅收利益。對于基于消費者的稅收管轄權模式的主要問題是消費者的位置，為納稅目的去追逐納稅地將會大增加稅收成本和難度。用付款地或指定的消費者銀行將有效地解決這個問題。當然還需要在未來的立法和行政等各方對消費者行為進行規范引導。

　　3.成立專門機構，加大電子商務中稅收問題的研究投入。具體包括以下幾方面：研究現行稅收法律和法規，對阻礙和限制電子商務發展的條款進行修改或取消，特別要明確網絡交易的性質、計稅依據、征稅對象等，在我國現行增值稅、消費稅、所得稅、關稅等條例中盡快補充對電子商務征稅的相關條款；加快電子商務稅收征管體系的研究，建立電子稅務管理系統。該系統應能進行專門的電子商務稅務登記、嚴格財務軟件備案、方便的電子申報納稅方式、便捷稅收征管和有效的稅務稽查；加快電子商務通過網上銀行的電子貨幣結算的研究。

　　4.建立符合電子商務要求的稅收征管體系。由于電子商務是以一種無形的方式在一個虛擬的市場中進行交易的活動，其無紙化操作的快捷性，交易參與者的流動性，使稅收征管中稅務部門與納稅人之間信息不對稱問題尤顯突出，使得電子商務中的稅收征管出現了許多“盲點”和漏洞。要提高現有征管效率，關鍵是解決信息不對稱問題。一是加強稅務機關自身網絡建設，盡早實現與國際互聯網全面聯網和在網上與銀行、海關、網上商業用戶的連結，實現真正的網上監控與稽查。二是積極推行電子商務稅收登記制度，納稅人在辦理了上網交易手續之后必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅收登記，取得一個專門的稅務登記號，由稅務機關對納稅人申報有關上網交易事項進行嚴格審核。三是從支付體系人手解決電子商務稅收征管中出現的高流動性和隱匿性，可以考慮把電子商務中的支付體系作為監控、追蹤和稽查的重要環節。

　　5.密切關注國際動態，積極加強國際交流與合作。首先，電子商務的全球性、開放性、高流動性和隱匿性必然會引發了諸多國際稅收問題，一個國家的稅務當局也很難全面掌握交易的情況，需各國的稅務機關密切配合，相互合作，才能全面、準確地了解納稅人的交易信息，從而為稅收征管提供翔實、有力的依據；其次，電子商務的國際稅收問題中最重要的是稅收利益在各國之間的重新分配，中國加入WTO在即，應積極參與國際電子商務稅收理論的研究和法規的制定，維護國家稅收利益；再次，國際電子商務稅收在國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面尚有許多問題沒有解決，應密切關注國際動態，學習國際先進經驗，完善我國電子商務稅收體制。

　　總之，電子商務的跳躍式發展，決定了電子商務的稅收問題還將在網絡經濟發展中不斷出現，電子商務的稅收體系的建立也只能和電子商務本身的發展一樣，在實踐中不斷地修改和完善，最終形成能確保我國電子商務健康發展的稅收新體系。

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