上市公司利潤操縱行為研究(二)

   二 我國上市公司利潤操縱原因分析 　

  （一）利益是利潤操縱的直接動因 　　企業通過虛減利潤水平，可以縮減企業所得稅支出，減少稅務負擔，從而在企業內部積累下更多的利潤。從即時效益分析，這種做法導致了股東分紅增加這一結果的出現；從遠景效益分析，能夠為企業減少相當一部分的資本支出，積累更多的資金用于企業運營，幫助企業不斷提升其利潤收益的作用是不言而喻的，并且，對于企業管理者來說，其所獲薪金報酬對比值前得到了增加，股東利益也得到了最大化。并且我國的會計信息審查的力度有所欠缺，所以利潤操縱很難被公之于眾。假使這種行為被曝于公眾的視線下，對于利潤操縱行為進行處罰的法律手段力度不夠，使利潤操縱者受到的懲罰成本很小。 　（二）會計制度及相關法律法規自身的缺陷是利潤操縱的主要原因 　　各利益相關者為了謀取自己的利益最大化，都想使會計準則和會計制度對自己有利。因此，為使會計制度和相關法律法規能夠在各相關方之間取得一定的平衡，就必須適當放寬會計準則和相關法律法規對一些經濟業務規定上的選擇空間，因此會計準則和相關法律法規作為一種相對不完善的社會準則為上市公司進行操縱利潤提供了一定的可能。再者，會計準則與會計社會實際應用之間的具有一定的時滯性，這就使會計準則常不能解決會計實踐中產生的新問題，這就使得在會計實踐中的某些經濟業務產生的新問題出現“無法可依”的現象，這也為上市公司操縱利潤提供了一定空間。另外，在會計信息的收集、處理和報告的過程中，存在太多符合會計制度和相關法律法規規定的供企業管理當局自主決策的機會，這又為上市公司利潤操縱提供了可能性。 　（三） 政府機構監督不力的不夠是上市公司利潤操縱的重要原因 　　政府進行監督的主要手段是稅收征管，也是作為了上市公司會計信息的主要使用者和監管者。而在現實的經濟生活中，稅務稽查不過是作為完成稅收任務的手段而無力對納稅人是否依法納稅進行有效監督，就算是在實際中查處了一些問題，一些上市公司還會針對稅款的繳納金額和罰款金額而賣弄手段。當然，一些監管部門在工作上的某些缺陷，如對企業會計運行監管不力，監管體系薄弱，監管手段落后，監管人員數量和質量不足，對違規企業處罰不到位，導致造假收益遠遠大于造假成本。而身為經濟主體的上市公司在政府監管不力的情況下，往往就會因為逐利動機而進行利潤操縱。 　　

    三 上市公司利潤操縱行為的治理措施 　　（一） 建立健全相關法律法規 　　 1 建立健全會計相關的法律法規。 　　首先，法律法規在使用過程中就應該明確會計用語，并應適當增加以量衡量的標準，減少模糊的條款，以保證在實際工作中的有法可依；其次，應明確各相關人員對上市公司財務信息所負有的責任，其中包括各監管主體、監管行為具體經辦人員、企業所有者、企業經營管理者及企業會計人員。建立健全對一切會計相關人員的處罰加強措施，加大處罰力度，以此來保證企業會計活動的真實性。 　　

     2完善會計準則的制定與實施，減小進行利潤操縱的空間。 　　現有會計準則存在過多的模糊條款，而且有關規定還不太明確，缺乏可依據性。因此完善會計準則體系對防止上市公司管理者進行利潤操縱具有深遠意義。減少會計政策的可操縱空間是準則的制定者必須完成的任務，對不同的會計處理以及估計方法所需的運行條件作明確的制定，創建一套高標準的會計準則。與此同時還需著重完善會計準則運行過程中的指導宣傳工作，不僅要注重技術引導，而且還應該著重考慮會計準則在經濟方面的指導，做好會計準則修訂與運行之間的協調工作，從而達到加強執行會計準則的經濟價值以及其約束力的目的。 　   3 完善與稅收相關的法律法規。 　　首先，應針對稅收法規方面進行政策扶持。同時，為了增加上市公司的創新能力，以稅前扣除相關的培訓、宣傳、科研等費用作為鼓勵手段。其次，商業銀行以保證貸款安全作為條件，適當減少對上市公司貸款的限制，簡化相關手續。在確保貸款質量的條件下，提高上市公司的貸款額度，進而從稅收、資金等角度為上市公司的建立和發展創設優良的外在條件，提供有利于上市公司與大企業平等競爭的市場環境，讓各種所有制的企業在政策面前得到平等的地位，同時以法律形式保證上市公司合理的法律地位，保護他們的合法權益。 　　（二） 提高會計人員素質 　　要對企業利潤造假行為進行有效的管理和控制，還需要對企業內部的會計從業人員加強監管。因為從根本上說，不管多么完善的會計準則也是人執行的依據。企業的內部會計監督主要通過會計從業人員對企業自身的會計工作和會計資料進行經濟監督，以保證會計資料的真實性和準確性。會計人員的自身素質在會計監督的過程中也發揮著非常重要的作用。經歷了改革開放三十多年的發展，我國會計從業人員隊伍不管是在完善隊伍架構還是在篩選條件上都有了很大的進步，然而，當與當前我國的經濟情況和現實會計工作的要求相比較來說，我國企業會計從業人員的整體素質、學歷水平、業務素質以及自身的修養依然偏低，依然存在著相當一部分會計人員的監督意識、法制意識較為薄弱的現象，難以對企業做到有效的會計監督。因此，必須完善企業會計人員的錄用機制，加強對企業會計人員培訓管理，培養高素質的企業會計人才。 　　 （三）建立良好的誠信機制 　　誠信是我國社會主義市場經濟體制的基礎，是一個會計從業人員應該持有的最基本的職業操守和行為規范。然而即使是具有誠信品質的人也會做出非誠信的事。會計造假之所以如此猖獗的一個重要原因，就是因為沒有建立良好地誠信機制。一方面要加強誠信教育。誠信對上市公司經營者和會計人員來說不僅是道德要求，更是在經濟市場應該遵守的隱性規則，所以應正確引導他們誠實守信的觀念，加強經營者和會計人員的誠信教育，培養他們養成正確的道德和價值觀念，真正做到“誠信為本、不做假賬”，從人本身確保會計信息的準確性。另一方面要努力建設信用政府誠實守信是中華民族的美德，要搞好會計誠信建設，樹立一個良好的誠信政府形象也是必不可少的，應首先使政府立信于民。各級政府要完善政府職能，把提升政府信譽作為目標，將誠信作為一個國家、地區的政績考核指標。 　　

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