公司內部會計制度控制設計(二)

5、企業管理層對內部會計控制認識不足

我國企業內部會計控制的基礎十分薄弱。相當的一部分企業管理者對建立內部會計控制制度不夠重視，有些企業內部控制制度雖然形成，但仍然缺乏規劃，不成體系，不能起到規范公司經營活動的作用：甚至有些公司對內部控制的理解還存在很多誤區。 

有相當一部分管理者認為內部控制，就是一堆堆的手冊、文件和制度等，有些企業甚至未建立相應的內部會計控制制度，更為嚴重的是一些公司有章不循，有制不依，使內部控制流于形式，只是將已建立的一套內部會計控制制度“寫在紙上，貼在墻上”就算完事，至于是否得到實施，從不過問。

有些企業受利益驅動重經營輕管理，控制制度的健全讓位于業務發展，以至于既定的內部會計控制失效。甚至有些管理者為謀求個人或企業集體的利益而不擇手段，弄虛作假、篡改帳目，無視會計法律法規的存在，有章不循、執法不嚴，使會計控制制度失去了剛性和嚴肅性。; 

6、會計內部控制制度設計不合理

目前，我國有些企業也建立了相關的內部會計控制制度，但是從總體上看，內部會計控制制度缺乏科學性和連貫性，難以發揮應有的功效。 

 （1）內部會計控制制度組織不健全。把執行業務規章制度完全等同于加強內部會計控制制度。內部管理混亂；有的企業出納會計一人兼，發票印章一人管；一些重要部門和崗位缺乏嚴格的監督，其內部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸暴露。大部分企業仍習慣于甚至滿足于傳統的經營管理方式，沒有建立自我防范與約束機制，內部會計控制的組織不健全，控制制度的健全讓位于業務發展，以至于既定的內部會計控制失效。 

 （2）偏重事后控制，事前控制和事中控制相對較弱。會計的事前審核、事中復核和事后監督流于形式，基本上屬于補救為主的事后控制。通常是待違紀違規行為發生后設法堵塞或予以懲罰，導致內部成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。 

 （3）重錢財等有形資產的管理控制。忽視了對人員素質、信息等無形資源的控制，這樣有可能造成企業付出巨大的控制成本和巨額的經濟損失，使會計控制不能全方位地發揮控制作用，影響內部會計制度的執行效果 

7、內部會計控制的執行與監督、檢查、考核體制不健全

良好的內部會計控制不僅要求制度化，同時應配有相應的檢查與考核制度。 

目前，有些企業內部會計控制制度的執行與檢查流于形式，稽查的范圍有限，以偏概全、以點代面，缺乏完整性和全面性。沒有建立整套的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度化。此外，內部會計控制的監督體制也不健全，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協調與監督，各行其是，導致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成。同時內部審計工作得不到必要的重視和支持，有些內審人員業務素質低，不適應工作的需要，導致企業內部監管不力，往往給企業造成巨大經濟損失。; 

同時內部審計工作得不到必要的重視和支持，有些內審人員業務素質低，不適應工作的需要，導致企業內部監管不力，往往給企業造成巨大經濟損失。 

三、企業內部會計制度存在問題的原因

 （一）受成本效益原則的約束

 一個有效的內部會計控制系統在很大程度上受該系統的運行成本的限制。控制的設置環節越多，措施越復雜，需要配備的崗位也必然會增加。這就需要配備更多的人員，對內部會計控制執行情況的監督、檢查力量也需要增強。內部控制的運行成本必然升高，同時，復雜的控制環節會影響企業生產經營活動的效率。反之，如果控制過于簡單又會收不到應有的效果，經營管理過程中出現漏洞、發生舞弊的可能性就會增加，一旦發生，就可能會給企業帶來較大的損失。 

 因此，在設計內部控制時需要比較控制的相關成本與效益。如果實施某項業務的控制成本大于控制效果而產生損失時，就沒有必要設置控制環節或控制措施。所以，內部會計制度的建立與實施，應視各單位的具體情況而定，一般而言，各種內部會計控制的方法和程序的成本不應超過錯誤或潛在風險可能造成的損失和浪費。

 （二）受人為因素影響的限制

 內部控制是由人建立的，也是由人來行使的，因而對于企業內部控制來說， 人的因素是至關重要的。執行人員的業務素質和實際操作水平決定了內部控制作用能否有效發揮。即使是很有效的企業內部控制，也有可能因執行人員素質較低、管理越權、串通舞弊、缺乏控制意識、錯誤的理解、粗心大意、精力分散或其他人為因素而失效。 

 1、執行人員管理越權

 企業管理當局的錯誤干預是導致許多重大舞弊發生和財務虛假的重要因素。某些情況下，擔任控制職能的人員可能權利過大，甚至可以凌駕于制度之上，如果單位內部行使控制職能的管理人員濫用職權、蓄意營私舞弊，即使具有設計良好的內部控制，也不會發揮其應有的效能。管理當局的干預一直是導致許多內部控制失效的一個重要因素。 2、執行人員串通舞弊

 舞弊機會的存在很大程度上是因為內部控制存在漏洞。內部控制作為規范企業生產經營活動的重要手段，在企業管理中具有舉足輕重的地位。然而，我國的現狀卻是“有章不循、違章不究”，并且“循與不循、究與不究”均以企業法人代表的意志為轉移，導致內部控制形同虛設，執行不力或可操作性不高。 

 企業的有關人員對內部控制的態度、自身素質、工作能力和對單位的忠誠度也是一大因素。

四、對于公司內部會計制度控制設計存在的問題的解決方案

 做一個好的會計并不是一件很容易的事，它要求出納員要有全面精通的政策水平，熟練高超的業務技能，嚴謹細致的工作作風。以下是針對存在的問題提出的解決方案： 

（一）提升會計人員的職業道德素養

 會計是一項特殊的職業，它整天接觸的是大把大把的金錢，成千上萬的鈔票，真可謂萬貫家財手中過。沒有良好的職業道德，很難順利通過“金錢關”。與其他財務人員相比較，會計人員更應嚴格地遵守職業道德。 該公司可以通過集中培訓加強財經法規的學習，增強自身的法律意識和原則性；修養愛崗敬業的奉獻服務精神，提高會計人員自身的職業道德水平；修養謙虛謹慎的工作作風，以客觀公正的態度面對會計人生；修養高度自覺的保密觀。不努力實踐，不經過艱苦奮斗，會計職業道德就只能是虛無縹緲。 

（二）要求會計人員做好會計工作流程

 1、現金收付方面

 現金收付的，要當面點清金額，并注意票面的真偽。若收到假幣予以沒收，由責任人負責。 現金一經付清，應在原單據上加蓋“現金付訖章”。多付或少付金額，由責任人負責。 把每日收到的現金送到銀行。 不得“坐支”現金：每日做好日常的現金盤存工作，做到賬實相符。做好現金結報單，防止現金盈虧。 一般不辦理大面額現金的支付業務，大額支付用轉賬或匯兌手續。特殊情況需審批。 員工外出借款無論金額多少，都須總經理簽字，批準并用借支單借款。若無批準借款，引起糾紛，由責任人自負。 不得私自挪用、占用和借用公款現金。 

 2、銀行賬處理

 登記銀行日記賬時先分清賬戶，避免張冠李戴。 

 開匯兌手續。 每日結出各賬戶存款余額，以便總經理及財務會計了解公司資金運作情況，以調度資金。 每日下班之前填制結報單。 保管好各種空白支票，不得隨意亂放。 公司賬務章平時由出納保管。每日下班后上交賬務章。 

 3、報銷審核

 在支付證明單上經辦公是否簽字。若無，應補。 附在支付證明單后的原始票據是否有涂改。若有，問明原因或不予報銷。 正規發票是否與收據混貼。若有，應分開貼。 支付證明單上填寫的項目是否超過3項。若超過，應重填。 大、小寫金額是否相符。若不相符，應更正重填。 報銷內容是否屬合理的報銷。若不屬，應拒絕報銷，有特殊原因，應經審批。 支付證明單上是否有總經理簽字。若無，不予報銷。 

（三）對會計人員的任職資格進行嚴格審查

 政府對于會計人員的任職要求，包含以下幾點： 

 會計、財務等相關專業中專以上學歷，有會計從業資格證書；了解國家財經政策和會計、稅務法規，熟悉銀行結算業務；熟練使用各種財務工具和辦公軟件，且電腦操作嫻熟，有較強的責任心，有良好的職業操守，作風嚴謹；善于處理流程性事務、良好的學習能力、獨立工作能力和財務分析能力；工作細致，責任感強，良好的溝通能力、團隊精神。 對于公司的會計人員，領導需要對其的任職資格進行嚴格的審查，不能以權謀私，任用不符合法律規定的人員做會計人員。所以建立一個健全的出納體系對本公司來講是很重要的。會計是財務工作的重要環節，涉及的是現金的收付、銀行結算等活動，然而這些又關系到職工個人、單位乃至國家的經濟利益，如果會計工作稍微出了一點差錯，很可能造成不可挽回的損失。因此明確會計人員的職責和權限是做好會計工作的起碼條件。

（四）完善管理體系，明確管理權限劃分

 內部各機構間、各經辦人員的職能與管理權限在每一個需要控制的環節都應設置管理機制，科學分配權限與分工，各司其職。通過讓企業內部員工了解管理體系，清楚自己的責任，并且及時與他們進行信息的溝通，從中得到有利于企業改善的信息。

（五）做好監管職責區分，避免越權行為

 企業內部控制得不到完善，很大的原因是監管職責沒有得到細分，職責區分模糊，更有越權行為。權力監控不得當，對企業各經營環節、經濟活動操作者的權力實施未達到有效的監控，所以應當防止權力的越權使用和未經過程序亂用，造成企業經濟損失。

 （六）對實施內部會計制度控制的負責人責任分配明確

 這是企業內部會計制度控制制度的關鍵。內部控制本身就有局限性，主要是因為企業最高領導人把控的隨意性或串通性。我國一些企業內部控制沒有很好的執行往往是企業負責人的不作為，破壞已有的內部控制程序，導致內部控制制度如同虛設或對下不對上。因此，我認為企業對外出具的一切報告應由負責人承諾內部控制制度的完整性、合理性和有效性，并且對可能存在的內部控制失效和舞弊承擔法律責任。只有這樣，才能使企業從上到下貫徹執行內部控制的要求，才能有利于企業的發展。

（七）加強對現金的內部把控

 現金對于企業是很重要的，企業要想保持穩定發展離不開對現金的內部把控，從而降低各種控制風險，企業應當建立崗位責任制，明確有關部門和崗位的職責權限，嚴格執行不相容職務相互分離制度以及回避制度。

（八）建立好信息溝通系統，實現信息化管理

 建立一個良好的信息溝通系統是很有必要的，通過信息溝通系統可以及時、全面、正確地為企業提供運營信息，并處理有關部門與人員之間的溝通。信息溝通有利于企業發現問題的所在，及時糾正錯誤，有利于企業健康發展，并且有利于效率的加快。

五、論文概況

本論文主要研究企業內部會計制度控制制度設計，通過對中小企業公司內部會計制度的存在問題的原因進行研究，分析問題的所在，并提出了部分解決方案。從了解內部會計制度控制是什么以及它的目標，進而知道為什么會有內部會計制度的存在意義。本論文分為四大部分，第一部分是內部會計制度控制制度的概述，讓我們了解什么是內部會計制度，第二部分是概述公司內部會計制度控制制度的現狀，反映了企業現階段存在的問題，第三部分是公司出現這些現狀的原因的概述，當然不是全部原因，只是一些大體的、重要的原因，第四部分是針對出現這些現狀的原因作出的一些應對解決方案。

六、結束語

本論文在曹佳斌導師的悉心指導下完成的。導師淵博的專業知識、嚴謹的治學態度，精益求精的工作作風，誨人不倦的高尚師德，嚴于律己、寬以待人的崇高風范，樸實無法、平易近人的人格魅力對本人影響深遠。不僅使本人樹立了遠大的學習目標、掌握了基本的研究方法，還使本人明白了許多為人處事的道理。本次論文從選題到完成，每一步都是在導師的悉心指導下完成的，傾注了導師大量的心血。在此，謹向導師表示崇高的敬意和衷心的感謝!在寫論文的過程中，遇到了很多的問題，在老師的耐心指導下，問題都得以解決。所以在此，再次對老師道一聲：老師，謝謝您!

 

參 考 文 獻

[1] 左桂云、張瑞芳． 企業出納實務 ［Ｍ］． 高等教育出版社：左桂云、張瑞芳， 2014年1月： 268．

[2] 林云剛、朱建君、著叢． 出納會計實務 ［Ｍ］． 高等教育出版社： 林云剛、朱建君、著叢， 2004年6月： 112．

[3] 李育民． 出納實務 ［Ｍ］． 高等教育出版社： 李育民， 2012年2月： 202．

[4] 王輝 胡瓊 張孝君． 出納崗位實務 ［Ｍ］． 人民郵電出版社：王輝 胡瓊 張孝君， 2012年8月： 166．

[5] 會計從業資格考試輔導教材編寫組． 財經法規與會計職業道德［Ｍ］． 中國財政經濟出版社： 會計從業資格考試輔導教材編寫組，2010年6月： 280．

[6] 高麗萍． 企業會計制度設計 ［Ｍ］． 高等教育出版社： 高麗萍， 2014年8月： 335．

[7] 許群． 審計基礎 ［Ｍ］． 中國人民大學出版社： 許群， 2012年6月： 234．