基于企業戰略聯盟視角納稅籌劃研究(一)

一、引言3

（一）研究背景及意義3

1．研究背景3

2. 研究意義4

（二）研究目標4

（三）相關研究現狀4

1. 戰略聯盟的研究現狀4

2. 納稅籌劃的研究現狀4

二、戰略聯盟進行納稅籌劃的程序5

（一）戰略聯盟納稅籌劃的環境分析5

1. 進行環境分析的必要性5

2. 內外環境分析方法5

（二）戰略聯盟納稅籌劃目標的確立6

（三）聯盟納稅籌劃方案的制定及選擇6

1. 聯盟納稅籌劃方案的制定6

2. 聯盟納稅籌劃方案的選擇8

（四）戰略聯盟納稅籌劃方案的實施8

三、戰略聯盟納稅籌劃的風險分析以及防范措施9

（一）給戰略聯盟納稅籌劃帶來的風險的因素9

1. 戰略聯盟合作伙伴的不兼容9

2. 聯盟各方的收益不對稱9

3. 對內外環境認識不清9

4. 內外環境變化9

5. 聯盟納稅籌劃方案的不完備10

（二）如何減少戰略聯盟納稅籌劃風險10

1．慎重選擇合作伙伴10

2．建立合理的利益分配原則10

3．注重內外環境的分析10

4．注意完善納稅籌劃方案10

四、 結束語10

參 考 文 獻11

 

內 容 摘 要

戰略聯盟近幾年來在我國發展很快，作為一個自負盈虧的經濟組織，它也追求自身利益最大化，也需要進行納稅籌劃，基于這些原因，該文在戰略聯盟和一般企業納稅籌劃的相關理論知識的基礎上，對戰略聯盟納稅籌劃包括哪些程序的問題進行研究，并且對戰略聯盟的內外環境的分析、戰略聯盟納稅籌劃目標的確立、聯盟納稅籌劃方案的制定和選擇以及聯盟納稅籌劃方案的實施等聯盟納稅籌劃的具體程序逐個進行分析，以便指導戰略聯盟納稅籌劃實踐，在戰略聯盟納稅籌劃程序的研究方面，該文要既充分考慮戰略聯盟的特點，又要借鑒傳統企業的納稅籌劃程序。接下來就是要對戰略聯盟納稅籌劃可能出現的風險進行分析，最后制定出相應的防范措施。

[關鍵詞]戰略聯盟；納稅籌劃；內外環境分析；籌劃風險

 

基于企業戰略聯盟視角納稅籌劃研究

一、引言

（一）研究背景及意義

1．研究背景

從20世紀80年代末90年代初以來，在信息經濟、網絡經濟和知識經濟對整個世界的影響日益擴大的形式下，企業的經營環境越來越復雜多變，企業越來越發現依靠自身資源難以實現企業的戰略目標。于是企業開始把目光投向企業之外，以期利用企業外部的資源來提高自身的競爭力。于是很多企業，特別是高科技企業、跨國集團紛紛采用聯盟的形式，因為戰略聯盟能夠保證企業在急劇變化的環境中，以較低的成本有效地獲取各種資源，并迅速提升企業的核心競爭力。

另一方面，納稅籌劃最早出現在英美等發達國家，我國在20世紀90年代才從國外引進納稅籌劃的思想,但是,由于納稅籌劃能夠為企業減少納稅金額,為企業帶來收益，引起了我國企業界關注。

戰略聯盟也有進行納稅籌劃的需求，戰略聯盟如果能夠把握好國家稅收政策的引導，在法律允許的范圍內充分挖掘納稅籌劃空間，就可以通過合理避稅來最大限度的減少稅收成本進而謀求合法的經濟利益。戰略聯盟是一種比較新的組織形式，它有著比較松散的組織結構，這種組織無論是在設立、經營還是在納稅籌劃方面都與一般的企業有不同之處。然而，目前我國的納稅籌劃的理論研究一般都是站在一個企業的角度上來進行的，所以，現在已存在的納稅籌劃理論已經很難在納稅籌劃方面給戰略聯盟組織以指導。

2.研究意義

戰略聯盟作為一個經濟體，和一般經濟體一樣需要參與市場競爭，遵循市場規律，追求自身利益的最大化，也需要通過進行納稅籌劃來節約自身的納稅成本，直接增加組織本身的凈收益。同時，通過分析我們可以了解到，在建立戰略聯盟的每一個階段，都有納稅籌劃發揮作用的空間，戰略聯盟組織進行納稅籌劃是可行的。然而，在企業戰略聯盟視角下進行納稅籌劃的研究同時具有深遠的理論和現實意義。

(1)理論意義

在我國的理論界，對納稅籌劃和戰略聯盟單方面進行的研究雖然不少，但很少有將其結合起來進行的研究。學術界對納稅籌劃的研究很多都是站在一個企業的角度來進行的，然而，戰略聯盟作為一種介于公司和市場之間的一種組織形式，它本身就具有很多不同于一般企業的特征，這種經濟主體的納稅籌劃當然也會跟一般企業的納稅籌劃有所不同。事實上，我國學術界在戰略聯盟方面主要偏向于研究的是戰略聯盟合作伙伴的挑選、戰略聯盟的組建方式以及具體某些行業戰略聯盟如何組建等問題，很少有深入研究到戰略聯盟納稅籌劃方面的。該文將戰略聯盟和納稅籌劃結合起來進行研究是對現有戰略聯盟和納稅籌劃理論的豐富。

(2)現實意義

由于聯盟作為一種新的組織形式，國內學術界對戰略聯盟納稅籌劃的研究比較少，所以戰略聯盟的管理者在進行聯盟納稅籌劃時往往只能參照一般企業的納稅籌劃方法，然而，戰略聯盟是介于公司和市場之間的一種組織形式，與一般企業不同，它具有一定邊界上的模糊性和組織上的靈活性，對戰略聯盟進行納稅籌劃應該在借鑒傳統企業納稅籌劃的基礎上還要兼顧自身特點。如果戰略聯盟在進行納稅籌劃時，僅僅是生搬硬套一般企業的納稅籌劃方法，會導致戰略聯盟納稅籌劃的失敗。所以，現有的傳統企業的納稅籌劃理論已經不能滿足戰略聯盟企業進行納稅籌劃的需求，基于戰略聯盟的納稅籌劃的研究，正好能給戰略聯盟提供納稅籌劃方面的理論依據，能在納稅籌劃方面為戰略聯盟的管理者指明方向。

（二）研究目標

該文是以一般企業的納稅籌劃和戰略聯盟的現有研究成果為基礎，參考一般企業納稅籌劃的方法，再根據戰略聯盟這種經濟體自身的特點對戰略聯盟如何進行納稅籌劃的問題進行分析研究，總結出戰略聯盟進行納稅籌劃的步驟和方法，并針對戰略聯盟納稅籌劃的風險問題進行分析，提出相應的應對措施，豐富傳統企業納稅籌劃理論的內容，同時，為戰略聯盟納稅籌劃提供切實可行的指導方法，使戰略聯盟組織能夠在納稅籌劃活動中規避風險，獲得整體利益。

（三）相關研究現狀

1.戰略聯盟的研究現狀

戰略聯盟的概念由美國ＤＥＣ公司總裁簡•霍普蘭德（Ｊ．Ｈｏｐｌａｎｄ）和管理學家羅杰•奈杰爾（Ｒ．Ｎｉｇｅｌ）提出，戰略聯盟可以定義為：戰略聯盟是兩個或兩個以上的經濟實體為了實現特定的戰略目標而采取的任何股權或非股權形式的共擔風險、共享利益的長期聯合與合作協議。

（1）戰略聯盟動因的研究現狀

國內外學者主要是從交易費用觀、資源觀、組織學習觀角度、戰略缺口角度、價值鏈理論的角度來闡述企業戰略聯盟的動因。基于資源的戰略管理理論興起于1989年，以維納菲爾特、格蘭特、巴爾奈等人為代表；20世紀90年代，泰吉（Tyebjee）和奧斯蘭（Osland）提出了戰略缺口假說。這里的戰略缺口是指企業在競爭環境客觀要求它們取得的績效目標與它們依靠自身資源和能力所能達到的目標之間存在一個缺口。

（2）戰略聯盟組建和管理的研究現狀

國內外學術界主要從交易成本、技術、合作、物流、企業形式、利潤等角度闡述企業戰略聯盟的組建和管理問題。美國學者戴維.雷（davidlei）等人考察了一些企業戰略聯盟，結果發現有效的戰略聯盟在建立過程中非常注意以下三個階段的實施步驟。第一，挑選合適的合作伙伴；第二，聯盟的設計和談判階段；第三，聯盟的實施和控制階段。

2.納稅籌劃的研究現狀

現在，納稅籌劃的研究大多數都是站在一個企業的角度上進行，一般將企業的三大階段，即籌資階段、投資階段、經營階段的納稅籌劃研究分開進行，如鄭曉涼在其論文《企業運營過程中的納稅籌劃》中就分別研究了企業在籌資階段、投資階段、經營階段進行納稅籌劃的方法和程序。還有一個比較熱點的研究是企業的納稅籌劃空間，尹守香在其論文《企業納稅籌劃空間的研究》論述了如何挖掘企業納稅籌劃空間的問題。

綜上所述可知，隨著戰略聯盟在我國企業界的發展，越來越多的企業會選擇與其他企業強聯合組成戰略聯盟參與競爭，然而，戰略聯盟組織會有進行納稅籌劃的需求，但是，現今的戰略聯盟方面的研究大多數偏向于戰略聯盟動因、聯盟的組建以及運營等方面的研究，而納稅籌劃的研究一般都是站在普通企業的角度上進行的。戰略聯盟作為一種新型的經濟體，它本身就有自己的特點，所以，它在納稅籌劃方面一定會跟普通企業的納稅籌劃不一樣，因此，現有的戰略聯盟和納稅籌劃理論已經不能滿足戰略聯盟組織進行納稅籌劃的需求，因此，本文將戰略聯盟以及納稅籌劃相結合起來進行分析，針對戰略聯盟的特點來研究聯盟納稅籌劃的方法以及聯盟納稅籌劃的程序。

二、戰略聯盟進行納稅籌劃的程序

戰略聯盟納稅籌劃的基本程序是指戰略聯盟從籌劃的前期準備到最后實施所需經歷的流程以及應開展的具體工作。戰略聯盟作為一種新型的經濟組織，它的納稅籌劃程序有別于一般企業的納稅籌劃程序。戰略聯盟作為一種松散的組織，所以在納稅籌劃方案的實施上要比一般企業要困難。戰略聯盟組織應該按照如下程序開展納稅籌劃：分析戰略聯盟的內外環境、確立戰略聯盟納稅籌劃目標、制定并選擇聯盟納稅籌劃方案、實施聯盟納稅籌劃方案。

（一）戰略聯盟納稅籌劃的環境分析

1.進行環境分析的必要性

戰略聯盟納稅籌劃的環境分析，包括外部環境和內部環境的分析。通過對聯盟內外環境的分析，戰略聯盟在進行納稅籌劃時可以把握各種機會和防御各種威脅。單個企業所處的內外部環境會影響其對戰略聯盟合作伙伴的選擇，然而整個戰略聯盟的內外環境對戰略聯盟整體納稅籌劃目標的制定、戰略聯盟各階段納稅籌劃方法的選擇都有重要影響。所以，在制定戰略聯盟納稅籌劃方案之前有必要對戰略聯盟所處的環境進行分析。在戰略聯盟運營的過程中，其內部環境和外部環境都是不斷變化的，原來制定的納稅籌劃的目標以及所選擇的納稅籌劃方法也需要根據環境的變化而做出相應調整。比如，稅收政策會不定時地調整，政府制定的這些政策不定期，時效性短。在進行戰略聯盟納稅籌劃時，充分利用政府制定的稅收優惠政策，會給聯盟帶來利益，然而，假如，針對原有的稅收優惠政策制定的一些可以使企業獲利的方案，往往因稅收政策的改變而不能使聯盟獲利甚至是將會導致聯盟虧損，這就給聯盟納稅籌劃帶來了風險，需要及時對戰略聯盟納稅籌劃的目標和方案進行調整。所以，在聯盟納稅籌劃目標和方案制定以后直到聯盟合作終止的這個過程，也還有必要進行聯盟內外部環境的分析。

2.內外環境分析方法

我們可采用SWOT分析法,即涉及聯盟稅收籌劃優勢、劣勢、機會、威脅的分析。其中聯盟的機會和威脅是由聯盟所處的外部環境決定的，而聯盟的優勢和劣勢是聯盟的內部環境所決定的。

分析聯盟所處的外部環境，明確聯盟納稅籌劃所面臨的機會及威脅可以從以下幾個方面入手：稅法是否穩定健全；稅收政策是否穩定；國家產業政策；所在地區經濟發展水平；聯盟與稅務部門關系；中介市場是否成熟等等。國家制定的稅收優惠政策會給戰略聯盟納稅籌劃帶來機會，同時外部環境的某些因素也會給企業籌劃產生一定的威脅。例如,政府出臺新的稅收法規給企業帶來的籌劃限制。面對外部威脅時,企業一方面需要預測這些威脅可能會帶來哪些負面影響,另一方面,在此基礎上,明確企業可以采取哪些措施來減輕或消除這些影響。在分析企業戰略納稅籌劃所處內部環境的優勢及劣勢時，一般可以從以下幾點入手：聯盟內部成員之間的個人關系及信任程度怎么樣；合作伙伴規模與能力是否兼容；聯盟成員間在經營戰略、經營方式、企業文化、組織管理、財務政策、市場營銷等各個方面需要是否能保持協調一致；是否擁有專業的納稅籌劃人才。要對戰略聯盟外部的機會和威脅以及內部資源優勢、劣勢進行綜合判斷可以用SWOT矩陣綜合分析法。SWOT矩陣的原則是:一個好的戰略聯盟納稅籌劃應該綜合考慮聯盟外部的稅收籌劃所可能的競爭形勢以及聯盟內部的籌劃資源狀況,并能對二者進行有效的整合。以下是戰略聯盟納稅籌劃的SWOT分析矩陣圖。

戰略聯盟納稅籌劃的SWOT分析矩陣圖