企業應收賬款管理與核算存在的問題及解決對策(二)

通過對公司應收賬款管理存在問題的分類、整理，歸納出以下導致公司應收賬款居高不下的原因。

1、公司及產品的競爭力不足 當前幾乎都是買方市場，公司在規模、技術、成本的某一方面都不具備絕對優勢，無法與其它企業進行抗衡，導致其市場占有份額很小，而其生產能力卻大于其市場占有份額，這樣就產生了供大于求的局面，造成藥品積壓。為了解決藥品積壓問題，公司在銷售過程中又不得不做出了相應的讓步，如藥品試用期久一些、貨款回款期長一些等等，使藥品的應收賬款從量上和時間上都增加了，隨之公司應收賬款多、回收不順暢、資金短缺等等問題就接踵而來。

2、忽視信用管理，缺乏風險防范意識 由于目前我國正處在市場經濟初級階段，社會信用體系尚未建立，法制基礎也比較薄弱，再加卜地方保護主義的泛濫，使得我國信用短缺現象大量存在，企業間的資金拖欠、三角債、坑蒙拐騙、呆賬壞賬等層出不窮。公司也存在經營者對于社會上出現的信用短缺現象不夠重視，在銷售上仍存在著僥幸心理，未對客戶資信情況做深入調查，就急于想和對方成交，這樣做雖然賬面上的銷售額有所攀升，但反而不會多賺錢，就是因為公司忽視了應收賬款不能及時收回所帶來的風險。在利潤率較低的今天，別說是壞賬這個無底洞，就連貨款拖延造成的資金成本，也同樣能吞噬掉公司幾個月的利潤。

3、應收賬款信息化管理手段落后，對于一個比較小的企業來說，由于業務量小，應收賬款的數量也較少，對應收賬款的日常管理和控制是比較方便的。在一套完善的應收賬款管理制度的控制之下，通過手工或一些簡單輔助工具，企業就能將應收賬款管理得井井有條。但對規模稍大一些的如M公司來說，組織機構復雜，客戶多，業務量大，如果管理手段落后，應收賬款的管理水平將大打折扣。用手工方式進行的應收賬款記錄和分析工作，不可避免的存在數據量大、計算繁瑣、實效性差等弱點，經常是由于時間和工作量的關系而不能作進一步的細化分析工作。企業是否有能力及時判斷每個客戶的欠款是否超過了信用期或信用額度、企業能否對每個客戶的付款行為進行統計、分析?信用部門、財務部門及各個業務部門之間信息傳遞能否及時、準確，這些都迫切需要一種更科學的方法來及時、準確、有效的完成企業的應收賬款管理工作。會計核算系統的各個功能組成部分中應收賬款管理系統軟件是很重要的部分之一，它擔負著管理客戶、出庫單、發票和收賬過程的任務。可以開發出一套較好的與公司業務緊密集成的管理信息系統來幫助公司進行應收賬款的管理，利用計算機的特點，結合該公司的實際業務流程編制系統，可以有效的避免手工操作的諸多弱點，以達到科學性、高效性、準確性的目的，更圓滿的進行企業應收賬款的管理工作。

4、內部控制存在缺陷①基礎工作不健全。合同之所以成為控制經營風險的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明確規定買賣雙力一的權利義務關系，并受到法律的保護。正因為如此，對合同的管理就應該更加慎重、更加完善，但在公司內部不少逾期應收賬款的后面缺少完善有效的合同協議，一旦因賬款收不回而對簿公堂的時候，又拿不出確鑿的證據。②考核制度不合理，約束機制不健全。目前公司的是實行銷售人員工資總額與銷售額掛鉤的做法，在業績考核當中，公司只注重銷售額，片面追求賬面上的高利潤額；銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，采取賒銷手段強銷商品，使應收賬款大幅度卜升。對于這部分應收賬款，公司既未要求經銷人員全權負責追款，又未明確規定監督賬款回收的部門，從而造成高銷售額、低經濟效益的局面。③內部會計控制不嚴。《企業會計準則》中明確規定:各種應收賬款應當及時清算、催收，定期與對方對賬核實。經確定無法收回的應收賬款，己提壞賬準備金的，應當沖減壞賬準備金;未提壞賬準備金的，應當作為壞賬損失，計入當期損益。在實際工作當中，公司并非都嚴格按照準則辦事，對發生的應收賬款不及時清算，將導致應收賬款流失嚴重。

四、公司加強應收賬款有效管理的措施 

科學有效的應收賬款管理體東應當是全方位的，應把應收賬款控制的環節分解到影響應收賬款的各個環節，實現事前、事中和事后控制及反饋控制的有機結合。因此，本文針對在公司應收賬款管理甲發現的問題及對其原因的分析，建議按照PDCA循環的工作方法，從事前控制(Plan)、事中控制(Do)、事后控制(CMeck)及反饋控制(Action)4個環節來動態地進行應收賬款的管理，建立公司應收賬款管理系統，希望能全面提高應收賬款管理質量。

事前控制 要有效的控制應收賬款必須從其產生的源頭即企業的銷售行為抓起。應收賬款的事前控制也就是在銷售環節的控制。在應收賬款正式形成之前，對產生應收賬款及影響其及時足額收回的有關因素進行分析，制定一套能適應本公司具體情況的應收賬款事前控制制度，以減少不合理應收賬款的形成，預防壞賬發生和應收賬款被長期占用。事前控制是應收賬款管理的基礎和根本，建議公司開展五個環節的工作：

設置獨立的資信管理部門 在公司中，雖然設有市場部，對已產生的拖欠進行追討，但只是一種被動的的行為，防患于未然才一是更有效、更主動的一種措施。在發達國家，一般企業均設有信用管理部或信用管理經理一職。借鑒國外的一些先進管理經驗，建議公司設置相對獨立的資信管理部門并配備自己專職的信用管理人員。我國在信用管理方面的人才相當潰乏，所以公司要想盡快建立自己的資信管理制度和部門有一定困難，可以借助于外力或聘請有經驗人員。也可以聘請一家專業信用管理機構來對企業進行全面指導或幫助企業做一些實際工作，這樣企業既省時省力，又不會走彎路走錯路，節約了成本。

資信管理部門負責銷售信用信息的匯集、整理、重大事項調研以及信用信息分析工作。資信管理部門的職責具體如下：(1)匯集、整理市場部提供的客戶調研情況、銷售部提供的客戶跟蹤情況和發貨部所反映的有關情況、財務部提供的客戶貨款結算情況和應收賬款余額情況；(2)根據市場部、銷售部、財務部提供的信息，重點調查客戶在經營、支付能力等方面的重大變化情況和違規事件；(3)及時分析客戶信用度變化情況，定期做出客戶信用分析報告，提出銷售策略以及欠款警戒線建議，以便及時調整銷售方案。對個別重大或突發事件，應及時做出分析報告，以避免給企業造成損失。

科學選擇客戶 隨著我國市場經濟的進一步發展和完善，商品極大豐富，已經由賣方市場走向了買方市場，公司也存在同樣的問題，為了在激烈的競爭環境下求得生存和發展，往往利用賒銷擴大銷售量和市場占有率。這種做法有一定的效果，但同時也會增大信用風險。其中賒銷對象的錯誤選擇便是造成壞賬損失的首要因素。因此，建議公司要端正思想，不能盲目賒銷，一定要選擇信用良好的客戶。具體可通過聯系溝通，實地考察和資信調查三個環節逐步地篩選出符合本企業信用標準的客戶企業。

(1)建立客戶檔案 建立客戶檔案，就是資信管理部門將收集到的客戶注冊、規模、經營、支付能力、履約等方面信息進行匯集、整理，并按照一定的格式分戶登記造冊。檔案的內容一般分為兩部分:一部分是市場部在開發客戶時所調查、掌握的靜態情況。包括:客戶的名稱、注冊時間、企業性質、營業地址、營業范圍、注冊資金、支付能力、法人代表、通訊電話、傳真號碼和電子郵件地址、網址。另一部分是與客戶開展購銷業務后銷售部、財務部以及通過其它渠道得到的動態情況。包括:客戶履約程度、企業規模有無改變、經營是否正常、財務管理是否正規、支付能力變化情況、是否提供貸款等項擔保、貨款結算情況、應收賬款余額是否超過欠款警戒線、有無違規違紀現象等。

(2)分析客戶信用狀況 資信管理部門要根據所掌握的信息定期對客戶進行信用分析，評定客戶的信用度。一般說來，客戶的資信程度通常取決于客戶的品德、能力、資本、擔保和條件這五個方面，資料可以通過以下途徑取得：①財務報表。這是信用分析最理想的信息來源之一，但需注意報表的真實性，最好是取得近期經過審計后的財務報表二通過計算一些比率，特別是對資產的流動性和準時付款能力的比率進行分析，來評價企業能力、資本、條件的好壞，以利于公司提高應收賬款投資的決策效果。②信用評級報告或向有關國家機構核查。銀行和其他金融機構或社會媒體定時都會向社會公布一些客戶的信用等級資料，可以從相關報刊資料中進行搜集，也可向客戶所在地的工商部門、企業管理部門、稅務部門、開戶銀行的信用部門咨詢。③商業交往信息。公司的每一客戶都會同時擁有多個供貨單位，所以公司可以通過與同一客戶有關的各供貨企業交換信用資料，如往來時期的長短、提供的信用條件以及客戶支付貨款的及時程度。再有就是可以通過與該客戶以往的交易信息來做判斷。 對上述信息進行信用綜合分析后，公司就可以對客戶的信用情況做出判斷，并建立客戶檔案，除客戶的基本資料如姓名、電話、住址等以外，還需著重記錄客戶的財務狀況、資本實力以及歷史往來記錄等，并對每一客戶確定相應的信用等級并每年作一次全面審核，以便于能與客戶的最新變化保持一致，

(3)利用客戶信用度，制定銷售策略 對于不同信用等級的客戶，企業在銷售時就要采取不同的銷售策略及結算方式，高等級客戶可采取賒銷方式，只不過是在賒銷額和期限上有所區別，賒銷額度的確定可根據收益與風險對等原則、客戶營運資本凈額的一定比例或客戶清算價值的一定比例來確定。在信用期限的確定上，企業可根據醫藥行業慣例進行，但一定要以增加的收入大于相應的機會成本、管理成本和壞賬損失成本為標準。低等級客戶，應本著先交款后發貨的原則開展銷售業務，嚴禁賒銷，決不能為了單純地提高銷售額而去遷就客戶提出的不合理要求。公司在規定信用期限的同時，還可以附有現金折扣條件，即客戶若在規定期限內付款的話，可享受一定的折扣優惠，無非是希望客戶能盡早支付貨款，但要注意把握好度，即提供折扣應以取得的收益大于現金折扣的成本為宜。

確立信用管理制度 信用政策是應收賬款管理制度的主要組成部分，包括信用標準、信用條件和收賬政策三個方面。

(1)信用標準 信用標準是企業同意向用戶提供商業信用而提出的基本要求。建議公司以預期的壞賬損失率作為判別標準。如果制定的信用標準較嚴，只對信譽很好、壞賬損失率很低的客戶給與賒銷，則會減少壞賬損失，減少應收賬款的機會成本，但這可能不利于擴大銷售量，甚至是銷售量減少;反之，如果信用標準較寬，雖然會增加銷售，但會相應的增加壞賬損失和應收賬款的機會成本。所以應該用科學的體系尋找一個對公司最有利的方案。

(2)信用條件 信用條件是指企業要求用戶支付賒銷款項的條件，包括信用期限、折扣期限和現金折扣。一個信用良好的客戶并不意味著沒有信用風險，任何企業都存在著一定的信用風險，所以建議公司有必要進一步對所選定的客戶企業確定包括信用期限、折扣期限和現金折扣在內的信用條件，記錄于賒銷審批表中和客戶信用檔案中，并根據反饋信息及時進行動態修改，以使公司隨時掌握客戶的動態信用信息，保證應收賬款的管理質量。信用條件確定的最終責任在于賒銷審批人員以做到每筆應收賬款都有專人負責。因此建議公司由賒銷審批人員負責應收賬款的全程管理工作，并在銷售實現之前按賒銷金額的一定比例向財務部門交納一定的風險抵押金，以減少應收賬款收不回的損失。若應收賬款及時足額收回，企業不僅全額將風險抵押金退回給賒銷審批人員，并且還要按銀行同期存款利率計付利息和按該應收賬款的一定比例計付獎金，做到責權利一致，獎罰分明，使賒銷人員在追求自身利益的同時也使企業收益最大化，實現雙贏。(3)收賬政策 收賬政策是指信用條件被違反時，公司采取的收賬策略。企業如果采用較積極的收賬政策，可能會減少應收賬款成本，減少壞賬損失，但要增加收賬成本。如果采用較消極的收賬政策，則可能會增加應收賬款成本，增加壞賬損失，但會減少收賬費用。因此建議公司在制定收賬政策時，應權衡增加收賬費用與減少應收賬款機會成本和壞賬損失之間的得失。合理的信用政策應把信用標準、信用條件、收賬政策結合起來，考慮三者的綜合變化對銷售額、應收賬款機會成本、壞賬成本和收賬成本的影響。

健全內部控制制度 應收賬款內部控制制度是企業內部控制制度的一個重要組成部分，應收賬款管理的內部控制對于保證信用制度的貫徹執行，對于保證應收賬款的有序管理都有及其重要的意義。筆者認為，企業建立健全內部控制制度的最終目的是為了增強自身的自我控制、自我調節能力，糾正經營過程中偏離企業整體目標、損害企業利益的行為，以期實現企業價值的最大化。根據公司自身具體情況，對其應收賬款管理的內部控制制度做如下設想：(1)在業務交易上，實行交易審批程序，防止銷售片區經理或業務員單獨控制業務的情形。交易審批程序執行的主體為各片區經營單位。在一個片區內，如果有不合格記錄的業務員人數過半，則建議對該片區實行整體培訓并建議人事部門調整其片區經理。如為執行交易審批程序并產生逾期應收賬款或已經造成公司經濟損失的，將對有關人員和片區的領導進行處罰，給予相應的行政處分或移交司法機關處理。交易審批程序必須以書面的形式進行。對于數額比較的的交易，公司可以設計出固定的交易審批報告格式，交易審批報告的內容應包括:銷售部門對交易盈虧情況的預算，客戶申請賬期的期限，擬同意的收付款條件，信用管理部門對客戶交易資格的認定，財務部門對客戶信用控制限額的確認等內容。 (2)在付款程序上，可以采取本部實行總經理和財務雙簽制度，銷售片區實行銷售經理和財務的雙簽制度，片區定期向總公司匯總報告，這樣層層把關，保證公司的每一筆支出都正常和有記錄的。(3)在結算方式上，考慮兩個方面：既從自身角度出發，安全、及時地收回全部貨款，保證公司的資金周轉和應收賬款的周轉率;又從客戶的角度出發，選擇的結算方式應具有競爭力，目標是在二者之間權衡。(4)對于非銷售性“應收賬款”，要強化內部專業監督，如財務管理、內部審計等，加強企業自我約束和監督機制。

履約保障 履約保障是應收賬款事前控制的重要環節，對于財務風險和經營風險較大的潛在客戶企業來說，更是一種必不可少的債權保障措施，具體來說可采用保證、擔保、保險、保理或留置商品所有權等幾種方式，公司可以注意審查債權保障方式的有效性和合法性，并明確列示于銷售合同中或單一獨訂立保證合同。

（二）應收賬款的事中控制 

事中控制是指賒銷業務經有關部門和人員審批后對在公司內部發出商品、辦理賒銷手續過程中的監督和管理。首先為了防止因商品質量、數量和價格等方面產生糾紛而導致應收賬款遭拒付，建議公司由資信管理部門人員直接參與商品發出過程的監督和銷售合同的審查，保證銷售的商品與合同所規定的要求一致，并且計算準確、單證齊全。賒銷憑證和記錄要及時、準確地反映應收賬款的發生時間、金額及責任人等全面情況要求做到每筆應收賬款都有“證”可依，有據可查，以便于事后控制，具體來說可進行如下控制。

應收賬款的事中控制 公司要對應收賬款加強管理，建立健全的賒銷申報制度，嚴格控制應收賬款的發生。可以設計預先統一編號的“四聯賒銷單”，載明欠款單位名稱、法人代表、開戶銀行及賬號、經手人、地址、電話、發貨日期、貨名、規格、數量、金額、本單位經辦人和責任人，還有賒銷金額、賒銷期限、有無擔保等內容，分別由客戶、責任人、經辦人和資信管理部門留存，資信管理部門定期檢查其使用情況，防止挪用和截留貨款，杜絕資金的體外循環。另外，商品交割過程必須履行嚴格的簽發制度，其中一聯必須附在增值稅發票記賬聯后面作為會計憑證附件以備今后查證。 客戶要求延期付款時，須填制賒銷申報單報總部資信管理部門審核，在申報單上除了要列明對方單位名稱、地址、開戶銀行及賬號等基本內容外，須重點標明要求賒銷金額、賒銷期限、有無擔保等，資信管理部門在對客戶資信情況調查后，作出賒銷決策，在賒銷申報單上簽署意見，并報企業法定代表人簽字后方可列賬。應收賬款列賬后，申報部門的負責人及經辦人員就成了該筆款項的責任人，并在資信部門的配合、監督下對款項的回收負全責。

注重合同管理 前面提到公司合同管理混亂，如何更好的解決這個問題是十分重要的。公司的供貨業務都必須簽訂合同，當銷售部門收到經資信管理部門和公司法定代表審核簽字后的賒銷申報單后，根據審批意見并與客戶意見達成一致的情況下簽訂銷售合同。銷售合同的要素必須齊全而且符合國家法律規定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責任都應清楚、準確，最好是能夠采用統一的合同范本。另外，銷售部門還要將合同影印幾份，經有關部門或人員與原件核對無誤后分別交資信管理部門、財務部門，以利于其對銷售合同的執行、跟蹤、檢查起監督和預警作用。

（三）應收賬款的事后控制 

應收賬款的事后控制就是企業實現銷售業務利潤的最后一個環節也是必不可少的。事后控制是指企業已經發生了賒銷業務，應收賬款已形成，為保證應收賬款債權的及時足額收回而進行的一系列控制管理工作。一個企業銷售后利潤的真正實現是從企業的客戶那里收回資金。

1、應收賬款的動態跟蹤管理根據前面對應收賬款的分類，我們要針對不同的應收賬款類型采取不同的催收控制策略。(1)應收賬款形成日起到信用期止這一時期的應收賬款為未到期應收賬款。及早排除可能導致貨款拖欠的隱患，極大地提高應收賬款的回收率。一方面，建議公司賒銷人員應進行跟蹤管理，加強溝通，另一方面，可維護與客戶的良好關系資信管理部門要及時跟蹤監控發貨、貨款結算情況和客戶的經營狀況、支付能力、財務政策等有關事項變化情況，定期將這些情況報告給公司經理并通報給銷售部。銷售片區經理要根據報告的情況，及時調整銷售策略，以保證發貨、收款環節的良性循環。(2)應收賬款到期后，可能會因種種原因而沒有及時付款，建議此時賒銷人員應采取早期催收策略。 (3)經過早期催收工作，仍然收不回的應收賬款，即為收款失敗應收賬款。對于此類應收賬款，建議賒銷人員應及時向有關部門報告和反映，采用危機處理方案，結合影響客戶償還應收賬款的因素，運用賬齡分析法或債務分析技術，確定應收賬款收回的可能性，進而選擇自行追討，訴訟追討或申請破產追討等手段，確保最大限度地保護應收賬款債權，減少壞賬損失。建議財務部門定期匯總編制拖欠款月報表財務部門根據各片區的拖欠款月報進行匯總，然后寫出分析報告，送公司總經理或主管經理，對收回欠款較好和逾期款減少的銷售片區，給予通報表揚;對逾期款沒有收回的銷售片區給予扣發獎金等。同時財務部門協助有關部門制度回收欠款的獎懲制度，加速逾期賬款回收。由于公司的逾期賬款占用的銀行利息已遠遠超過其經營創造的利潤，所以應收賬款的專項管理成為公司的當務之急。

2、應收賬款的催收 公司在收全額貨款之前，一定要把所有的銷售資料保管好，以作為催收乃至訴訟的依據。這些資料包括: 往來傳真和信件、信用申請表、銷售合同、訂單、發票、貨運單據等一切能夠證明公司對應收賬款的權利的文件。(1)催收應收賬款的方式公司向客戶催收貨款必須講究方式才能達到目的，因此提出兒種催收應收賬款的方式以供公司參考。①由公司內部業務員直接出面。因為業務員親自參與業務交易，對客戶情況最熟悉，一般情況下，業務員可能與客戶有多年的交情，見面易于溝通。②由公司內部專職機構出面。優點是避免可能的極端行為給催收造成的不必要的麻煩，可以集中多人的智慧采取最佳方法與客戶接觸和談判。當然，在這種情況下，也需要直接業務員的配合和支持。③委托社會追賬機構出面。 (2)應收賬款的催收程序 公司應收賬款的催收比較被動，原因是有關監控機制沒有建立和實施。一般逾期應收賬款的催收程序從逾期之日開始，先通過電話、函件、電報等較禮貌的方式提醒客戶。如果提醒沒有結果，應通過客戶的現有資料進行分析，了解該筆業務發生的背景和可能無法收回的因素，尋找解決的方案。經過多次的催收未果后，對客戶的催收壓力應逐步增強。執行催收的每一步應形成文字記錄，因為壞帳損失報損需要文字依據。以法律為準繩，有足夠的耐心和責任心，客戶的欠款收回還是有希望的。

3、應收賬款的保理業務保理業務即保付代理業務的簡稱，通俗地說，就是企業將應收賬款按一定折扣賣給銀行、獲得相應的融資款，該部分融資款在一定時限內以收回的賬款進行償還。它是一種專門為賒銷設計的集融資、結算、財務管理和風險擔保于一體的綜合性金融服務產品。(一)保理業務的作用①減少壞賬損失。專業保理公司有一批專業技術人員和專門的業務運行機制，它會詳細地對客戶的信用狀況進行調查，建立一套有效地收款政策，及時收回賬款，減少壞賬損失。②獲取融資便利。公司屬于中小企業，向銀行貸款會受到種種限制，但保理公司可將中小企業的應收賬單買下并代為收款和提供融資。這種便利的融資方式，確保了企業的資金順利運轉，提高公司在市場中的競爭力，使企業可以及時從保理公司得到預付款項。總之，保理業務是市場分工思想的運用，面對激烈的市場競爭，應收賬款保理業務的應用會起到事半功倍的效果。(2)公司對應收賬款進行保理的程序①選擇保理的種類。首先，應根據公司自身的經營情況、籌資能力和承擔風險的能力，選擇不同的保理業務將應收賬款讓與他人管理。折扣保理比較適合于資金不是很寬余，資金周轉速度快的企業，可以使企業提前獲得資金，以投入新一輪的生產。這種保理與應收賬款的貼現相似，唯一不同的是應收賬款的貼現到期不能收回全部賬款，銷售企業必須承擔應有的風險，而保理則可以把風險轉移給保理商，分散企業的風險。但是這種保理所付出的代價也比較高，需企業權衡風險和收益。對應的到期保理只承擔不能收回應收賬款的風險，不提前融資。在選擇這兩種保理業務時，主要考慮企業的籌資能力。一般來說，大型的或老牌的保理商能夠提供很好的服務，除了提供保理業務外，也可以為企業信用管理提供咨詢服務。②簽訂合適的保理合同方式，首先，應該明確保理合同的內容。為了保證保理業務能夠在客戶拒付時收回賬款，公司和保理商在合同中必須注明應收賬款的支付方式和期限。一般支付方式有兩種：一是到期日方式，二是收款日方式。到期日方式由保理商與公司約定自發票日、自債權讓與日或自發票提交保理商日等，保理商向公司支付價款。收款日方式即在買方債務人向保理商支付貨款后，保理商再向公司支付債權價款，或自應收賬款到期日一定期限后，買方未付款時，保理商擔保付款等。③公正保理合同。為保理合同提供公正業務，能夠更好地保證當事人的權利，公證人可以為買賣雙方簽訂保理合同提供提供法律咨詢，規范保理業務市場。同時，公證也可以加強保理合同的效力，保障合同的有效性。 最后就可以簽訂合同、轉讓應收賬款的債權了。此時，公司就可以比較放心地把應收賬款讓與保理商管理了。保理業務在我國還是一門新興的業務，對企業應收賬款的質量要求比較高。對于M公司來說，在加強自身應收賬款質量的基礎上，一方面要充分利用保理業務進行應收賬款委托管理，另一方面要認真學習保理業務的各項法規，在保護自己的基礎上，保證企業有充裕的資金，減少企業的風險。

（四）應收賬款的反饋控制 

反饋控制是橋梁，是指根據應收賬款的事前、事中和事后控制的情況。填寫應收賬款執行分析表，指出各控制環節的缺陷，提出改進意見，并及時反饋給事前控制階段，重新評估事前控制的可靠性和可行性，并及時作出相應的調整和修正，如減少對某客戶的信用額度直至取消信用額度等，以便將應收賬款的質量管理工作提升到一個更高的層次。

五、結論 

(一)介紹了M公司應收賬款的現狀，以及應收賬款對公司經營產生的影響，分析歸納出目前公司應收賬款管理中存在的問題，并針對存在的問題進行了成因分析。 

(二)通過對M公司應收賬款管理狀況存在問題、產生原因的研究，為公司目前存在的應收賬款管理問題提出了新的改進意見和建議。 

(三)根據M公司的實際情況和具體要求，在對公司進行了詳細調查和系統分析的基礎上，應用PDCA循環方法為其加強應收賬款的有效管理提供了措施中，這也對應收賬款的管理以及公司的財務管理都起到了推進的作用。

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