稅收籌劃(三)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的技術(shù)，盡力一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)。一個(gè)有效的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具備信息收集，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制等功能。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)，利用各種財(cái)務(wù)比率或數(shù)學(xué)模型，對(duì)企業(yè)的償債能力和收益能力等方面進(jìn)行分析，從而預(yù)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性。目前，可以利用單一指標(biāo)模型、Z指標(biāo)模型和相對(duì)流動(dòng)性指標(biāo)模型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并通過將預(yù)警指標(biāo)和臨界值進(jìn)行比較來預(yù)報(bào)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)該及早建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，為企業(yè)籌資決策提供財(cái)務(wù)信息支持。

及時(shí)系統(tǒng)的掌握稅收政策，不斷調(diào)整稅收籌劃方案，不斷地研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，密切關(guān)注稅收政策調(diào)整，甚至還要預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收政策調(diào)整的變化趨勢(shì)，注意全面把握稅收政策，切勿抓住一點(diǎn)，不及其余。

2.通過籌資結(jié)構(gòu)調(diào)整應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

不同的資本結(jié)構(gòu)和籌資結(jié)構(gòu)對(duì)應(yīng)著不同的收益和風(fēng)險(xiǎn)，也對(duì)應(yīng)著不同的稅收籌劃方式和籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)籌資的方式主要是銀行借款、非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累及發(fā)行債券和股票等。這些籌資方式中，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)自我積累的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)最小，但由于自我積累方式中資金占有和使用融為一體，難以通過納稅籌劃分割或抵銷稅收。所以，內(nèi)部集資可以作為企業(yè)籌資的有效手段。原因在于內(nèi)部集資涉及人員較多，容易使應(yīng)稅利潤(rùn)的規(guī)模降低，便于尋求降低融資成本和擴(kuò)大籌資規(guī)模。因此，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率，則負(fù)債越多，負(fù)債的稅收屏蔽作用越大。除此之外，內(nèi)部籌資可以更好的將企業(yè)員工和企業(yè)命運(yùn)聯(lián)系在一起，通過類似經(jīng)理人持股的期權(quán)效應(yīng)來激勵(lì)企業(yè)員工，有利于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部凝聚力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

企業(yè)也可以充分利用稅收政策來開辟新的融資渠道，變相為企業(yè)籌資。企業(yè)可以根據(jù)自身行業(yè)的特點(diǎn)和技術(shù)特點(diǎn)，有選擇的采用融資租賃方式擴(kuò)大融資渠道。這種方式可在一定程度上優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，從而減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)籌資活動(dòng)中稅收籌劃應(yīng)注意的問題

明確稅收籌劃范圍

我國稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。稅收征管執(zhí)法不嚴(yán)、稅務(wù)稽核水平低造成了違法成本降低，法律更迭頻繁，也是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)重要來源；籌劃的不良法律社會(huì)環(huán)境及納稅義務(wù)人權(quán)利意識(shí)淡薄都是稅收籌劃存在問題的主要癥結(jié)。制定稅收基本法，完善稅法體系，界定稅收籌劃概念，加大稅收籌劃知識(shí)普及，提高納稅人權(quán)利意識(shí)，制定稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)范和相關(guān)責(zé)任認(rèn)定對(duì)于完善稅收籌劃有重要作用。

企業(yè)在負(fù)債籌資決策中進(jìn)行稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)在籌劃時(shí)不能違背國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變化。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來制定的，隨著時(shí)間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員就必須對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善，所以必須明確稅收籌劃的范圍，才能更好的進(jìn)行稅收籌劃。

明確稅收籌劃目的

對(duì)于稅收籌劃的目的，一層意思是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著低稅收成本，意味著高資本回收率；另一層意思是滯延納稅時(shí)間(有別于違反稅法規(guī)定的欠稅行為)。納稅期限的推后，也許可以減輕稅收負(fù)擔(dān)(如避免高邊際稅率)，也許可以降低資本成本(如減少利息支出)，當(dāng)然不管哪一種，其結(jié)果都是稅收支付的節(jié)約，即節(jié)稅。

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅增收，提高經(jīng)濟(jì)效益。但企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃及籌劃付諸實(shí)施的過程中，又會(huì)發(fā)生種種成本，因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須先對(duì)預(yù)期收入與成本進(jìn)行對(duì)比，只有在預(yù)期收益大于其成本時(shí)，籌劃方案才可付諸實(shí)施，否則會(huì)得不償失。此外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，同時(shí)還應(yīng)運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對(duì)不同稅收籌劃方法進(jìn)行對(duì)比分析，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。

稅收籌劃水平的影響

企業(yè)稅收籌劃人員應(yīng)加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅收籌劃行為的認(rèn)同。需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的一定要按程序報(bào)批，降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)稅收籌劃必須遵守稅法的時(shí)效性，注意防范風(fēng)險(xiǎn)。由于稅法是會(huì)隨著時(shí)間而不斷變化的，具有時(shí)效性，有些稅收籌劃方法在一定時(shí)期是合法的，但在另一時(shí)期可能就是違法行為，因此，企業(yè)要做好稅收籌劃工作，就得經(jīng)常注意稅法的變化，而調(diào)整稅收籌劃的方法，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅行為而處以重罰，以至得不償失。企業(yè)稅收籌劃人員必須精通國內(nèi)、國際稅法規(guī)定，具備相當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)、投資、理財(cái)?shù)确矫娴膶�業(yè)知識(shí)。

結(jié)論

稅務(wù)籌劃是在宏觀的經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)行的。一個(gè)國家的法律建設(shè)，特別是稅法的建設(shè)，在很大程度上決定了開展稅收籌劃的方向和方法，加上各個(gè)地方情況不同，稅務(wù)部門對(duì)法規(guī)的理解也存在差異，都會(huì)影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權(quán)益保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，稅務(wù)籌劃不僅會(huì)為納稅人所重視，也會(huì)為稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受，所以稅務(wù)籌劃在中國前景廣闊。

本文對(duì)企業(yè)籌資活動(dòng)中的稅收籌劃進(jìn)行了全面系統(tǒng)的研究。主要研究結(jié)論如下：

（1）在我國企業(yè)的籌資活動(dòng)中主要有哪些籌資方式，每種籌資方式的具體操作，以及對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響。

（2）在不同的籌資方式下，應(yīng)該選擇什么樣的稅收籌劃方案，同時(shí)要全面綜合的考慮影響稅收籌劃的各種因素，選出最佳的稅收籌劃方案，以達(dá)到企業(yè)獲得利潤(rùn)最大化的目的。

（3）結(jié)合我國企業(yè)發(fā)展和各種制度現(xiàn)狀，找出現(xiàn)行稅收籌劃中存在的問題，對(duì)企業(yè)籌資活動(dòng)中的稅收籌劃應(yīng)注意的問題進(jìn)行深入思考和分析，結(jié)合我國國情和企業(yè)自身特點(diǎn)選擇最佳稅收籌劃方案，具有較高的利用價(jià)值。

總之，我國的稅收籌劃有著巨大的潛在市場(chǎng)，但由于納稅人稅收籌劃的內(nèi)在推動(dòng)力不足，導(dǎo)致企業(yè)將稅收籌劃與偷稅、避稅混淆，以及對(duì)稅收籌劃理論研究重視不夠等問題。應(yīng)以樹立稅收籌劃意識(shí)，提高稅收籌劃研究層次和水平，提高征納稅雙方人員的素質(zhì)，進(jìn)一步完善我國的稅收籌劃制度，緩解稅收籌劃在實(shí)踐中推廣的難度。

稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然現(xiàn)象，我們應(yīng)該結(jié)合我國國情對(duì)其加以引導(dǎo)和規(guī)范，使之能夠成為我國加快與國際接軌，完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的有利因素而不應(yīng)排斥或予以取締。只有遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，才能不斷提高我國企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，加快我國經(jīng)濟(jì)國際化的進(jìn)程，使國民經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)步的發(fā)展。

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