關于浙江省某民營中小企業的成本管理和控制的探討(一)

一、文獻綜述

（一），選題的背景和意義

背景：我國中小型民營企業的發展有力地推動了社會主義市場經濟體制的建立和完善，促進了社會穩定。特別是在經濟發展迅速的浙江省，中小民營企業更起著舉足輕重的作用。隨著我國市場經濟體制的不斷完善，浙江中小民營企業得到了蓬勃發展，企業的自身素質和管理水平也有了很大的提高，逐步形成了較為完善的現代企業管理制度。但是， 受我國國情影響， 中小型民營企業自身還存在一些局限性， 即資金薄弱、 生產規模小、技術落后、 易受外部經濟環境影響和管理體制傳統等， 這些局限性的存在影響了中小型民營企業成本控制管理， 使它們與市場經濟的發展不相適應。 而且在經濟全球化的過程中，國內市場開放程度進一步加大，企業面臨著更為嚴峻的外部市場競爭壓力。為了爭奪生存和發展空間，企業必須 “苦練內功”，優化企業的成本管理工作，能夠大力的促進中小企業的發展。

意義：

浙江為中國 場經濟培育了最早的主體—— 民營中小企業，浙江的民營經濟綜合實力連續多年居全國第一 ，為中國市場體制的演變與發展做出了巨大的貢獻， 現在的浙江經濟總量連年居國前4位 。其中民營中小企業貢獻了主要的額 ． 起 到重要作用。然而某些浙江民營中小企業在迅速發展的同時，卻忽視了對成本費用的管理和控制，成本核算資料不完 整、不準確、 對成本控制認識不足.成本控制缺乏市場觀念 .導致中小企業經濟運行質量不高也阻礙了中小企業的進一步發展。中小企業的成本管理和控制，在發展的過程中會顯示出越來越重要性。加強成本管理和控制，對中小企業有著中要的現實意義。這正是本文選題的意義所在。

（二）：國內外研究現狀

在國外，成本控制已經是一門非常系統的課程。國外學者一直對成本管理進行研究，并且很早就認識到成本競爭優勢是企業競爭優勢(技術、質量、服務、成本)的核心。他們將成本管理水平的高低視為企部管理機制的運行效果績效指標。 

1987年，庫珀和卡普蘭在《成本會計怎樣系統地歪曲了產品成品》中第一次提出了“成本動因”（cost driver，成本驅動因子）理論，將成本比作因變量，各種獨立或相互作用著的因素作為自變量，認為成本是各種獨立或相互作用著的因素合力相互影響的結果。他們還是認為，業務量，比如產量，是影響成本的主要動因。主要論述了業務量對成本的制約作用，但沒有考慮其他的影響因素。按照這一動因決定思想，把企業的全部成本分為變動成本和固定成本兩大類。在此基礎上，形成了諸如量本利分析以及依存于產量的彈性預算等在成本費用管理中的具體應用。成本動因理論的提出，將成本控制從理論上提升到了系統的高度，使越來越多的人開始關注成本控制對企業的重要性。 

Roger J. Binder提出成本控制是通過降低成本以提高企業成本效率的一個廣泛的成本核算和管理的活動。企業在具體產品生產領域運用成本控制方法，監測、評估并最終提高其在特定領域的效率，如：部門、生產線，及內部管理的操作過程。他提出成本控制的兩種應用形式：行為的管理和監督，績效評估。 

厄休特·庫恩（美）在《項目成本與進度綜合控制》中提出項目成本與進度綜合控制是事關項目成敗的關鍵因素之一。Robert W.Ingram博士（亞拉巴馬大學會計學院講席教授）提出了按成本-預算-資本支出-內部控制-業績評價這條主線剖析管理會計，以企業經營的日常管理為背景講解成本會計。這些都使成本控制這一課題更加豐富與詳實。 

美國經濟學家愛德華·布洛克在《戰略成本管理》一書中提出了成本控制在會計和管理領域中對企業提高競爭力的重要性：在這樣競爭激烈的時代，平淡無奇的公司很難占據市場的主導地位，每種組織或者每個公司都應該擁有各自的競爭優勢，這樣才能吸引較多顧客，而較低的成本或許成為某些公司的競爭優勢。低成本是會計領域乃至管理領域比較注重的方面，這樣才能滿足企業價值最大化的目的，為顧客或者股東增加價值。

 國內研究綜述： 

成本管理理論在我國的起步較晚，隨著我國改革開放的不斷深入，西方國家現代企業管理理論的引進，成本管理理論在我國實現了飛速的發展并得到了廣泛的運用。 

張淑英（2011）研究發現成本控制的重點是可控成本，企業持續經營與發展中每一個主觀原因的疏漏就是個成本控制點。文章主要介紹了水平成本控制方法和垂直成本控制方法。這些方法運用在中小企業成本管理中，可以彌補中小企業資金薄弱、優質資源不足，競爭實力低等缺陷，有利于解決傳統意義上成本管理的局限性。 

黃靖、陳耘（2011）通過對某公司的調研并結合切身經歷發現，企業在成本控制方面存在諸多問題，文章對這些問題展開深入分析，并針對該企業就如何改進成本控制，提高企業盈利水平和競爭力提出建議和對策，如增強成本意識，強化全員管理；加強生產成本的全過程控制；重視機會成本，做出合理決策。 

王惠（2011）通過對成本控制的含義、成本控制存在問題的論述，介紹了現代企業成本控制的主要方法。譬如：標準成本控制法、目標成本控制法、變動成本法等。 

劉曄（2011）主要論述了當前我國企業財務管理與成本控制對企業發展的意義，接著論述了當前現代企業財務管理與成本控制存在的問題，并在此基礎上對企業如何加強和改善財務管理與成本控制提出了可行性的意見和建議。譬如：加強成本控制，提高企業效益；積極培養財務管理高素質人才；明確財務部門之間的權責關系；規范財務管理程序，實現合法化經營等。 

王勇（2012）結合相關成本控制理論，探討了目前我國中小企業在成本控制中面臨的問題，如成本控制市場觀念薄弱，成本控制只側重于表面，成本控制使用方法單一，成本控制管理制度不規范等。并從成本控制的諸環節，指出了中小企業加強成本控制的途徑，如加強中小企業成本控制的思路創新，健全中小企業成本控制體系。 

許湖湘（2012）結合沃爾瑪的成本管理和控制為例研究發現，真正做到“開源節流”，才能在當今激烈的市場競爭環境中求生存、爭發展。她認為企業管理者必須重視成本控制工作，不斷降低成本、薄利多銷，開源節流，才能在這種研究的形勢下求生存，爭發展。

周曉琳、周慶玲（2012）以民營中小企業為研究對象發現，成本控制是中小民營

企業都必須面對的一個重要管理課題。企業無論采取何種改革、激勵措施都代替不了強化成本管理、降低成本這一工作，它是企業成功的最重要的方面之一。

有效的成本控制管理是每個企業都必須重視的問題，抓住它就可以帶動全局，