新會計準則下上市公司的盈余管理問題(一)

新會計準則下上市公司的盈余管理問題研究

    近年來，有關實證會計研究結果表明，我國上市公司存在著大量的盈余管理行為，嚴重影響了會計信息的真實可靠性，誤導了信息使用者的經濟決策。本文將盈余管理的角度，對新會計準則對上市公司盈余管理影響進行分析，著重探討新會計準則對企業盈余管理的影響，分析新會計準則下企業盈余管理的可操作空間，以及提出相應治理對策。

    一、盈余管理的涵義

    盈余管理是目前國外經濟學和會計學廣泛研究的課題。對盈余管理的概念會計學界存在著諸多不同意見。從以下兩個權威性的定義可以看出盈余管理的基本涵義。

    一是美國會計學家斯考特(WiIIiam.K.Scott)認為，盈余管理是指“在GAAP允許的范圍內，通過對會計政策的選擇使經營者自身利益或企業市場價值達到最大化的行為。”

另一個是美國會計學家雪珀（KAtherine   Schipper）認為，盈余管理實際上市企業管理人員通過有目的地控制對外報告過程，以獲得某些私人利益的“披露管理”。

根據以上兩個權威性的定義平，可以看出，盈余管理主要具備這樣一些涵義：

    第一，盈余管理的主體是企業管理當局，它包括經理人員和董事會。盡管經理人員和董事會進行盈余管理的動機并不完全一致，但他們對企業會計政策和對外報告盈余都有重大影響，企業盈余信息的披露由他們各自作用的合力所決定。

    第二，盈余管理的客體是企業對外報告的盈余信息（即會計收益）。在雪珀的定義中，盈余管理不僅僅指對會計收益的調整和控制，而且包括對其他會計信息的披露的管理，但是對會計收益以外的財務數據的操縱并不具備普遍的意義，它所具有的經濟后果相對而言要小得多。如果將其納入盈余管理的范疇反而會影響對盈余管理本質的把握。

第三，盈余管理的方法是在GAAP允許的范圍內綜合運用會計和非會計手段來實現會計收益的控制和調整，它主要包括會計政策的選用、應計項目的管理、交易時間的改變、交易的創造等。

第四，盈余管理的目的是盈余管理主體自身利益的最大化。其中又包括管理人員自身利益最大化和董事會所代表的股東利益的最大化。