新會計準則下上市公司的盈余管理問題(二)

綜上所述，盈余管理就是企業(yè)管理當局在遵循GAAP(或會計準則)的基礎上，通過對企業(yè)對外報告的會計收益信息進行控制或調(diào)整，以達到主體自身利益最大化的行為。

二、新會計準則縮小了企業(yè)盈余管理的空間

   （一）合并財務報表的頒布

    1、新會計準則擴大了合并報表的范圍

新會計準則擴大了合并報表的范圍，杜絕了企業(yè)利用縮小持股比例、分離若干子公司的方法，將經(jīng)營狀況不好的企業(yè) 從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績的做法。新會計準則對子公司的衡量標準是基于實質(zhì)上的“控制”，而不是股權(quán)比例。母公司控制的所有子公司都應該納入合并范圍，包括小規(guī)模公司、業(yè)務性質(zhì)特殊的子公司以及所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司。按這一規(guī)定編的合并報表將能真實反映由母公司和子公司所構(gòu)成的整個企業(yè)集團的經(jīng)營成果和財務狀況，體現(xiàn)了從側(cè)重母公司理論向側(cè)重實體理論的轉(zhuǎn)變。

2、同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎

(二)資產(chǎn)減值準則的頒布

    舊會計準則允許企業(yè)對八項資產(chǎn)計提減值準備，包括壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、委托貸款減值準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備等，并允許企業(yè)計提減值準備轉(zhuǎn)回。這樣，上市公司就可以根據(jù)需要通過計提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備來調(diào)節(jié)利潤，在盈利較多的年份，大幅度的計提資產(chǎn)減值準備，增加當年費用，減少當年利潤，待下一年盈利下降時，再運用轉(zhuǎn)回手段增加利潤。但新的資產(chǎn)減值準則規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準備在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時再進行會計處理。可以看出，新準則的實施有效遏制了上市公司利用資產(chǎn)減值準備來進行盈余管理。

   （三）存貨發(fā)出計價方法的修訂

存貨發(fā)出計價方法取消了后進先出法、移動平均法，相應縮小了企業(yè)選擇發(fā)出計價方法的范圍。存貨發(fā)出計價方法的選擇對當期利潤的影響體現(xiàn)在存貨的價格波動上，當存貨價格處于上漲時期，采用后進先出法，則當期銷售成本增加，利潤虛增；采用先進先出法，則當期銷售成本減少，利潤虛增。當存貨價格處于下降時期，則正好相反，即采用后進先出法減少當期銷售成本，增加利潤；采用先進先出法會增加當期銷售成本，減少利潤。

  （四）公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失在利潤表中單獨列示