基于受托責任履行視角的會計職業道德建設的思考(二)

  1、利益驅動

    會計職業道德出現的問題原因是利益驅動。既包括單位利益，也包括單位負責人，會計人員及其他相關人員的個人利益。在與會計信息相關的利益中，處于首位的單位利益。許多企業的管理者在追求企業財富，利潤最大化的經營目標下，常常失去理性，明示或暗示會計人員造假。在這種情況下，若會計人員的職業道德水平不高，屈從于管理者意愿做賬，假賬就很容易發生。單位通過提供虛假會計信息可騙取各方面的信任，并因此獲得投資，貸款或減少稅金支出等經濟利益。其次，是個人利益。單位負責人作為單位管理的最高領導層，他們有能力也有條件影響會計人員，通過制造必虛假會計信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務、加薪、股票升值等方面的利益。會計人員作為會計信息的直接生產者，他們也影響著會計信息的質量，一方面，他們必須遵守國家的法規，避免因違犯法規而影響自身的利益，另一方面，他們必須接受單位負責人的領導，按單位負責人的管理要求完成會計工作，并由此獲得加薪，升遷，獎勵等利益。

  2、會計制度的局限性

    是會計原則本身為會計造假提供操作空間。現代財務會計是以權責發生制為確認基礎，從而產生了大量的應計，預提和待攤項目，會計信息制造者就可以通過操縱應計項目的確認時間來制造虛假業績，如提前確認收入，推遲確認費用；而穩健性原則在會計實務中的運用是建立在會計人員職業判斷基礎上的，存在較強的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失，低估收入和利潤來操縱利潤；另外重要性原則，實質重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想象的空間。

  3、失信成本低

  目前，我國對檢查出來的會計造假往往是“重經濟處罰，輕行政，法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內部處理，輕外部公開處理”。減弱了法律的效力。在具體的規定上現有的一些治假法規，處罰規定也顯得過寬。如《會計法》第45條“授意，指使，強令會計機構，會計人員及其他人員......構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，可以處5000元以上5萬元以下罰款，屬于國家機關工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分”等規定。相對于因造假取得的巨額經濟和政治收益而言，這種造假成本太過于低廉，而且即使這么輕的經濟處罰也往往是由造假機構的權益來承擔，極少影響到單位負責人及會計人員的利益，正是由于會計造假的預期收益明顯大于預期成本，才會不斷上演會計造假的鬧劇。

  4、監督體系不健全 監督機構不完善