關于上市公司內部控制信息披露制度的完善的看法(四)

制定的內部控制制度規范，針對公司治理的主要結構中，主體部門在內部控制中起到的作用進行規定：“企業的董事會要建立比較健全的內部控制系統，并且進行實施，針對董事會建立和實施的內部控制監理會做嚴格的監督，經理層主要是讓內部控制系統在企業中可以正常運行。企業可以設立機構或者是選擇企業中比較適合的機構，對內部控制的建立、實施以及日常需要完成的工作進行協調”。“企業要對內部控制出現的缺陷制定標準，監督中一旦發現內部控制系統存在的問題，就要進行分析，找到出現缺陷的原因，制定出改正方案，使用比較合適的方式向企業的經理層、監事會以及董事會提出報告。一般情況下，內部控制的缺陷主要有設計和運行兩方面。企業要對內部控制中出現缺陷實施改善的情況進行追蹤，同時針對出現的重大缺陷情況的，要找到有關單位和人員，追究其責任”。該規定對內部控制信息在披露時，明確了主要責任的主體，還設立了問責機制，其中規定責任的主體部門要承擔有關責任。

2、強制要求出具內部控制自我評價報告

企業內部控制機制中采用的新規范中指出：“每個企業要根據內部監督的狀況，按照一定的時間對內部控制達到的效果進行評價，同時寫內部控制評價報告。”企業內部經營業務做調整、周圍經營環境發生改變、業務在未來的發展情況以及實際面臨的風險的不同，決定了使用的內部控制評價的方式、適用范圍、需要的程序以及頻率的差異。我國相關法律中還有規定，傳統規范中針對內部控制只需要企業可以建立比較完善的內部控制機制，同時通過聘請的中介機構、有關的比較專業的人員可以對企業建立的內部控制機構具有的完善性和、可實施性做評價。我們可以看出，該規范中對企業內部控制制度的健全性做出評價都是自愿的，和傳統的規范對比，內部控制制定的新規范具有一定強制性。

3、建立統一的內部控制信息披露制度體系

現今，中國還沒有規范的、統一的技術指導上市公司披露內部控制信息。雖然，在不同的時間，中國的財政部、銀監會、保監會以及證券會都出臺了各自的內部控制指導意見或者原則，但是至今還沒有統一的一部法規。像那些《商業銀行內部控制指引》、《證券投資基金管理公司內部控制指導意見》以及《證券公司內部控制指引》等，并且由于內部控制的定義在不同規范中定義不同，所以不可避免的增加了企業選擇的難度。

六、結論

《企業內部控制基本規范》是我國2006年新會計準則頒布實施后又一個在企業制度規范方面的重要文件，這份文件意味著中國在建設內部控制制度上已經日益成熟。此次研究上市公司內控信息披露的基礎就是新出臺的規范，最主要的特點就是對于內控信息披露體系在新舊規范中的差異對比分析。時代發展的趨勢要求上市公司披露內部控制信息。一旦上市公司實行這樣的制度，這將有助于我國發展和完善上市公司內部控制制度。新的內部控制信息披露為上市公司的內部控制信息披露的規范運作提供重要的指導，同時也將成為內部控制審計的重要依據。