會計計量中的歷史成本與公允價值的權衡2(四)

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1、強化法制環境建設，加強執法監督。市場的健康發展離不開健全的法制環境，擁有好的法制環境，資源的擁有者才會放心的與其他交易方進行交易，達到資源優化配臵的效果。
2、發展價值評估中介機構，并加強監管。事實上，并不是所有要素資源都能找到合適的參考價格，如果缺乏必要的資料，則需要借助價值評估中介機構的支持才能保證交易的公平與合理。因此，大力發展價值評估中介機構勢在必行。對此，國家應該象重視注冊會計師行業一樣，重視資產評估師行業的發展。同時，必須加強對估價行業的監管，以保證價值評估工作合法而有序的開展。
3、加強信息系統的建設，保證信息暢通。應該加強市場信息化的建設力度，提高市場與企業的信息化水平，保證信息暢通，從而推動資源的有效流動。
4、加快各種金融價格市場化的進程。在證券價格逐漸市場化的同時，國債發行中的投標、競價方式，全國銀行間同一拆借利率的出現和入網會員的逐漸增多，以及公開市場業務操作的進行，都使我國的利率市場化改革獲得很大進展。今后應進一步加快金融價格的逐步市場化，為金融衍生品的公允價值計量的實施提供條件。
（2）提高財務人員職業素質，規范資產評估流程
公允價值的應用對大多數會計從業人員來說是一項挑戰，要掌握新會計準則有關的具體應用，需要從知識和操作上給予系統、完善、持續的培訓來完成，財務人員要有主動轉換舊思想的觀念，加強學習，特別要學習和研究西方會計的基本知識，逐步使會計理論和實務接近國際會計準則和核算慣例，以適應市場經濟和對外開放的需要。
1、我們應該全面提高我國會計從業人員的執業水平。會計從業人員應該認真學習我國新會計準則，特別是關于公允價值在各個項目中的具體應用，參加相關業務的培訓，以提高處理信息的能力，在公允價值的確認、計量和報告等事項中做出正確的判斷。同時，應該加強法律法規學習，建立誠信體系和機制。一個優秀的會計從業人員是應該時刻銘記職業道德，在面對利益誘惑的時候依然能夠客觀處理數據，反映真實的企業情況，絕不讓公允價值成為利潤操縱的工具。總之，我國會計從業人員不但要在專業能力方面提高自己，更應該在道德上提升自己的境界。
2、公允價值的確定有賴于活躍市場上的報價或最近市場上的交易，或預期的未來現金流。但活躍市場、未來現金流、折現率等因素都需要主觀的判斷，容易受到企業管理當局和會計人員主觀意志的影響。公司治理缺陷、會計人員道德水平及職業判斷能力、高層管理人員道德觀和誠信意識等因素都會影響公允價值的信息質量。公允價值的計量在很大程度上依靠會計人員的職業判斷，如運用現值法確定公允價值時，對預期現金流量的估計、用于折現現金流量的利率的選擇等，都需要會計人員的職業判斷。要有效地運用公允價值，就必須加強對會計人員的繼續教育，重視業務技能的培訓，提高業務素質及其工作能力。
因此，培養具有公允價值觀念、懂理論會計實務、職業道德高尚的會計人員，是公允價值得以全面使用的必備條件，也是降低公允價值計量成本的需要。
（3）健全配套的監管機制，為公允價值計量模式應用保駕護航
目前，我國與公允價值計量模式應用相配套的監管機制尚不健全，為了杜絕企業濫用公允價值的行為，健全配套的監管機制，強化單位內部監督，社會監督和政府監督的會計監督制度刻不容緩。
（4）建立全國市場價格信息數據網絡和市場信息數據庫
全國市場價格信息數據網絡的建立將極大推進價格信息的公開化、實時化，方便企業會計人員在采用公允價值對資產定價時選取適當的數據。把各企業歷年已實現的收益、報酬率、成本、價格、生產量、銷售量等情況輸入市場信息數據庫，以備以后預測未來現金流量時采用。企業歷史實現的收益，往往是預測未來收益的重要依據，通過數據庫里過去的現金流量資料可以預測未來的現金流量，從而使現值技術由復雜變為簡單。
（5）加強公允價值理論研究，逐步完善會計理論體系
對公允價值理論的研究有助于指導會計實務的實踐。短期研究的重點應是對公允價值相關性、可靠性和可操作性的研究，長期研究應側重公允價值計量屬性理論體系健全的研究。財政部會計準則委員會和會計理論界應深入研究美國和國際會計準則委員會的有關公允價值的準則，在充分考慮我國國情的前提下，盡早制定出一個具有操作性的公允價值計量的具體準則或應用指南。這個具體準則或應用指南應對公允價值計量的細節問題予以明確規定和詳盡說明。如對現值技術的操作，應盡可能詳盡地規定現值的確認、計量問題，應明確規定什么情況下使用現值，什么情況下以使用現值為首選，對折現率的選擇以及折現方法的選擇也應明確規定。再如，對于公允價值的定性和定量給予一個明確的標準，操作上盡量規范，盡量減少主觀判斷，以便于會計人員進行實務操作。

（6）加強監管公允價值的計量
公允價值要想成為利潤操縱的工具需要同時具備三個要素：企業管理層和會計人員蓄意造假、審計人員失去職業道德、市場監管失靈。事實上具備了這三個要素，任何制度也不能有效發揮防護作用。所以公允價值需要一系列的制度保障，加強包括會計師事務所、監管部門、證交所、專業媒體等在內的社會監督，促進企業嚴格遵守會計規范，使公允價值在掌握規則的行業“裁判”指導下實施，對公允價值惡意操縱者及獲益主體予以嚴懲，以“鐵的紀律”為準則的實施保駕護航。
結論
公允價值由于具有較強的相關性及能夠適應不斷一出現的新情況，逐漸被國際認可，我國新的會計準則體系中部分準則中應用了公允價值，但公允價值的應用比較謹慎。從公允價值應用前景來看，公允價值的應用會是一個價值回歸、利潤回歸的過程，是一個利大于弊的過程。公允價值的應用是一種不可逆轉的趨勢，我們不能回避，更不能排斥。應該不斷的結合應用中出現的問題仔細探討、認真研究，總結經驗。首先，要完善公允價值的計量，制定明晰的指南。其次，從完善獨立審計準則入手，盡快研究制定公允價值審計具體準則，從法律和制度上明確注冊會計師對公允價值審計的權利和責任，保證公允價值的合理使用。最后，還要引進全面收益報告、提高從業人員的素質等，以適應公允價值計量的要求。總之，在我國推行公允價值的應用并不是一朝一夕的事情，應該結合我國的具體國情，建立深厚的理論基礎和現實基礎，并在推行公允價值的過程中慎重地處理出現的各種問題，從而保證公允價值應用的順利進行。當然，我們應該認識到在相當長的一段時間內，歷史成本和公允價值是會并存的，我們應該積極面對這種現狀，為公允價值計量應用的發展做出不懈的努力。
參考文獻
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