會計計量中的歷史成本與公允價值的權衡2(二)

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（1）歷史成本的概述
歷史成本是傳統的財務會計計量屬性。它是過去的交易或事項發生時買賣雙方自愿達成的交換價格。我國現行《企業會計制度》規定:資產的入賬原值為其歷史成本,即資產取得時的實際資金消耗量,而且一經確定,原值數額不得隨意更改。歷史成本的主要優點是現實交易產生的實際交換價格，所以具有可靠性。正是由于這種特性，歷史成本計量模式在全球會計計量中一直占主導地位，成為一種單一的、也是最基本的計量屬性。然而,隨著社會經濟的發展,金融工具、無形資產、市場資產、管理資產、人力資產等軟資產不斷涌現,衍生金融工具更是日新月異,它們可能沒有初始投資,某些程度上使傳統的資產計價模式毫無用武之地,以傳統模式計量某些金融工具,可能被認為相關性與可靠性具失。為了使財務報告能夠提供具有決策相關性的信息,迫切需要產生新的會計計量屬性觀念，這就引申出臺了“公允價值”。
（2）公允價值概述
事實上，在公允價值產生之前，人們已經認識到歷史成本的缺陷。因此，基于現值概念、更具相關性的公允價值計量屬性應運而生。迄今為止，各國會計準則對于公允價值的定義不盡相同。便是卻都隱含著一個假定：即企業是持續經營的，不打算或不需要清算，不會大幅度縮減其經營規模或按不利條件進行交易，同時體現了公允價值的三個基本特征，即：公允性、現時性、估計性。我國新會計準則強調的是公允價值的“公允性”。
二、歷史成本的特點
（1）歷史成本會計的優點
1、歷史成本是基于企業經營環境的一系列假設為基礎，這些假設主要包括相對穩定的經濟環境和市場環境等。歷史成本計量是建立在幣值穩定假設的基礎上，要求資產和負債按其取得或交換時的實際交易價格入賬，入賬后的賬面價值在該資產存續期內一般不作調整。在這些假設的條件下，歷史成本可能會真實地反映企業的財務狀況和經營成本。
2、面向過去的確認基礎。歷史成本會計的最大特點是面向過去。從確認的基礎看，歷史成本會計是建立在過去已發生的交易或事項基礎上的。不論權責發生制還是收付實現制，都是針對已發生的過去交易而言的。前者指因過去交易而引起的權利和義務；后者指因過去交易而引起的現金收付。它們的共同特點是建立在已發生的交易或事項的基礎上。因此，歷史成本具有客觀可靠性、可檢驗性等特點，同時，會計實務中，歷史成本最容易取得，而不像其他計量方式獲取的成本較高；無須經常調整賬目，可防止隨意改變會計記錄，維護會計信息的可靠性
3、歷史成本計量強調會計信息的客觀性、可靠性和可驗證性，往往只對實際交易活動產生的結果進行確認，而不對尚未發生的交易進行估計。
4、歷史成本是在市場上通過正常的交易客觀的確定下來的，是可以驗證的，而不是主觀臆想出來的。
（2）歷史成本會計的缺點
1、歷史成本在經營環境不穩定及物價波動幅度較大，利率、匯率的波動等多種原因都會造成歷史成本的嚴重失真。當價格明顯變動時，歷史成本的局限性就顯得尤為突出。按歷史成本計量得出的會計信息會受到多種因素的影響，信息使用者基于這種信息作出的經營決策有時可能是錯誤的。
2、由于歷史成本不涉及后續確認問題，忽視了對經濟事項做全面、立體、動態的衡量，因此所提供的數據與不斷變化的現時價格脫節，缺乏可加性和配比性。在歷史成本會計下，經營狀況和信用質量的惡化得不到反映，報表使用者無法根據報表所提供的信息對企業的財務狀況和經營成果作出評價，從而影響其投資決策。
3、按歷史成本計量提供的是面向過去的歷史信息，會計信息可靠性較強，但相關性不足。歷史成本不隨著市場條件的改變而改變，所以，與市場價值缺乏相關性。由于資產的價值經常發生變動，經過較長時期以后，歷史成本作為企業可用資財的計量屬性就缺乏重大意義。
三、公允價值
公允價值作為新的會計計量屬性，擺脫了歷史成本會計模式，一直在尋求價值計量的變革。它堅持動態反映觀，擯棄按初始交易價格入賬后一成不變的靜態反映觀，認可資產價值隨時間的流逝而變動，否定資產價值會一直穩定在最初的交易價格基礎上，強調資產計價必須堅持對客觀價值的計量，價格要能準確反映資產的真實價值。公允價值體現了交易的公平性，是交易的雙方在自愿而不是被迫的前提下進行資產交換或債務清償的金額，并且公允價值存在以下幾個特點：一是公允價值是在公平的交易中形成的；二是公允價值計量的對象是全面的；三是形成公允價值的市場是普遍存在的。公允價值與歷史成本相比有以下幾個優缺點
（1）采用公允價值計量模式編制的財務報告主觀性過強，各種數值波動幅度過大，另一方面受市場頻繁變動的影響，一些金融工具的公允價值并不容易估計和取得，統計口徑之間也存在差異，可能造成投資者和市場分析人士無法對企業的數據進行比較，給投資者的決策帶來負面影響。由于存在商業秘密的保密原則，信息阻斷等因素，公允價值的取得和公允性判斷難度較大，這在一定程度上影響了會計數據的客觀性，進而其可靠性也大為減弱。
（2）公允價值獲取的方法難以量化，確定公允價值的方法主要有：市價法和現值估價法。當存在市場交易價格的情況下采用市價法。當一項資產和負債能夠在成熟活躍的市場上存在，或與一項資產或負債相同或類似的同等效用的替代品在市場上存在時，則采用其交易價格作為其公允價值。但當一項資產和負債不存在活躍市場或者同等效用的替代品時，就需采用現值估價法，而目前估價技術還不成熟，估價的準確性還有待提高。
  （3）公允價值的確定具有較強的主觀性和較差的可操作性，這容易導致管理當局利用公允價值進行利潤操縱，使管理當局提供的會計信息失真。公允價值的使用為企業利潤操縱提供了便利。這主要表現在關聯方為了獲得利潤最大化，在市場制度不健全的前提下，利用技術手段，在交易雙方定價時，故意扭曲公允價值，虛增利潤。
    （4）公允價值計量的信息成本較高。運用公允價值進行會計計量，要求企業會計人員在每個會計期末分析各種因素，對資產和負債的公允價值做出認定，這個過程將會增大企業的信息成本。與歷史成本相比，取得公允價值要花費更多的成本，增加了報表的準備成本，當取得成本超過效益時，若仍按公允價值進行計量，則有違會計的成本效益原則。
    四、歷史成本與公允價值的異同
  歷史成本、公允價值作為會計計量的兩種屬性，都是對資產、負債的一種衡量、評價，同的地方。但是它們又是在不同的經濟環境中應對不同的情況產生的，又有所區別。
（1）歷史成本與公允價值的聯系
在初始計量日，兩者是一致的。如果市場不發生通貨膨脹，幣值保持穩定，社會平均生產率保持不變，那么歷史成本和公允價值相比就不會產生嚴重的背離。這樣，在對資產負債項目進行初始計量或物價相對穩定的情況下進行后續計量時，由于歷史成本符合公允價值的基本要求或在價值上接近公允價值，因此，可以直接以歷史成本替代其公允價值。
（2）公允價值與歷史成本的區別

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