淺議會計職業判斷對會計信息質量的影響(一)

淺議會計職業判斷對會計信息質量的影響

摘要: 新準則體系發布后成為人們關注的焦點, 被認為是會計史上的里程碑, 新準則的簡約化使得彈性空間加大,也使得會計界對會計職業判斷能力的要求越來越高，會計職業判斷已經成為影響會計信息質量的主要因素之一。本文概括了會計職業判斷在新準則中的具體體現，分析影響會計職業判斷的因素及存在的問題，最后提出了強化會計職業判斷能力，提高會計信息質量的方法和途徑。

關鍵詞: 新準則 職業判斷 信息質量

   “規則導向”會計準則，一度被認為是最完美的會計準則.直到，安然丑聞爆發后，此準則才遭到大多數國家的質疑！之后，“原則導向”的出現則逐漸取代了“規則導向”。二者區別主要表現在：前者具體復雜，可操作性強，不需要較強的會計職業判斷，后者簡單明了，不容易被規避，但需要較強的會計職業判斷。

一、會計職業判斷是影響會計信息質量的關鍵因素

是什么會計職業判斷？其定義指的是建立在會計專業基礎上的一種判斷,它是指會計人員面臨不確定情況時,根據會計準則、制度的要求,結合企業的現實和未來的理財環境和經營特點,運用自身專業知識和自身經驗,對企業經濟業務的會計處理和最終的財務報表編制所應采取的原則、方法等方面進行判斷與選擇的過程。會計人員是會計職業判斷的主體，客體是會計交易事項，會計職業判斷的基礎是會計人員的專業知識和積累的經驗，會計職業判斷要受到會計法規、企業會計準則、國家統一會計制度和相關法律法規的約束。事實上，會計的過程就是會計判斷的過程,會計職業判斷貫穿于會計的確認、計量、記錄和報告的全過程。會計過程的目的—會計信息多半是主觀判斷的產物,不同的會計職業判斷導致不同的會計信息,對企業利害關系集團產生不同的利益分配結果,對其投資決策行為也將產生不同的影響,進而影響社會資源的配置效率。因此,會計職業判斷是影響會計信息質量的一個最基礎因素。合理的會計職業判斷提高會計信息的可靠性與相關性，進一步發揮會計政策的有效職能，真實反映企業的財務狀況和經營成果，從而使管理者作出科學的決策，以保證企業最終目標的實現，更好地維護企業利益和投資者的合法權益。

二、會計職業判斷在新會計準則中的具體體現

（一）會計政策選擇需要會計職業判斷

會計人員需要在眾多會計方案中進行選擇、判斷;在很多會計政策中，找出更加符合本企業的方法。會計職業判斷在會計政策選擇中主要體現在：如下表

企業會計準則 準則中的規定 如何體現會計職業判斷

《第1號—存貨》 企業應采用先進先出發、加權平均法、或者個別計價法確定存貨的實際成本 選擇何種方法更適合企業的實際情況，更能公允反映企業的盈利能力和資產狀況，依賴于職業判斷

《第2號－長期股權投資》

企業的長期股權投資應根據不同的情況，分別采用成本法或權益法進行后續計量。投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資應采用權益法核算 企業是否對被投資企業具有控制、共同控制或重大影響是采用成本法還是權益法的前提。準則中分別給出了三者定義，但具體情況還需要會計人員遵循實質重于形式的原則進行判斷，當企業對被投資企業的投資情況發生變化時，企業應變更長期股權投資的核算方法

《第3號—投資性房地產》

投資性房地產的后續計量分為成本模式和公允價值模式，企業在資產負債表日對投資性房地產進行后續計量，有確鑿證據表明公允價值能夠可靠取得的，可以采用公允價值模式進行后續計量

采用公允價值計量需同時滿足兩個條件：①投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場②企業能夠從房地產交易市場取得同類或類似的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的市場價值作合理的估計。可見，公允價值的取得有賴于會計人員的判斷

《第21號—租賃》

租賃區分為經營租賃與融資租賃，區分依據是租賃資產所有權有關的風險和報酬是否發生轉移 準則中給定某項租賃為融資租賃的幾項標準，但具體情況下如何判斷，如何根據租賃的經濟實質而不是其法律形式對租賃進行分類，需要會計人員的判斷

《第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》 準則中區分了會計政策變更與估計變更，二者采用不同的會計處理方法。會計政策變更采用追溯調整法，除非累計影響數不能合理確定時，采用未來適用法；會計估計變更采用未來適用法

在會計實務中有時很難辨別哪些屬于會計政策變更、哪些屬于會計估計變更，這同樣需要會計人員職業判斷

《第29號—資產負債表日后事項》 準則中將資產負債表日后事項分為調整事項和非調整事項。調整事項需調整會計報表相關項目的數字，而非調整事項只需在會計報表附注中予以披露 盡管準則中對日后事項以列舉的方式說明哪些屬于調整事項，哪些是非調整事項，但并沒有包括所有的調整和非調整事項。會計人員須按照給出的判斷標準，具體分析而定

（二）會計具體處理方法需要會計職業判斷

新的會計準則對某些交易事項不再規定具體的會計處理方法，主要對會計處理提供原則性指導，給出某些判斷的標準，那么會計人員在處理業務時，必須具備會計職業判斷。

三、影響會計職業判斷的主要因素

(一)客觀因素分析

1.公司治理結構不健全  

當前的企業制度中，很多的利益群體使用各種方法使本群體利益最大化。公司治理結構就是平衡各利益群體的機制。公司治理結構具體表現為公司的組織制度和管理制度。組織制度包括股東（大）會、董事會、監事會和經理層各自的分工與職責，建立各負其責、協調運轉、有效制衡的運行機制。由于很多機制的確立以會計數據為基礎，會計人員與企業持有人又存在事實的雇傭關系，因此，公司治理結構往往會影響會計人員依法做事。公司治理結構存在的缺陷會使權利上的制衡機制被削弱，為管理當局進行盈余管理提供條件，從而使會計人員的職業判斷不可避免地受到管理當局的外部干預。很多研究表明，產生利潤操縱的主要原因在于公司薄弱的法人治理結構。因此