淺議會計職業(yè)判斷對會計信息質(zhì)量的影響(二)

2.我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國有股獨大

我國證券市場發(fā)于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時期，具有較強的政府推動特征和濃厚的計劃經(jīng)濟色彩，主要表現(xiàn)在：(1)我國的上市公司大多為國有企業(yè)改制而成，國有股所占的比重較大。“一股獨大”現(xiàn)象且大多數(shù)的國家股、法人股不能流通，投機性強，資本市場較小，是我國上市公司會計職業(yè)判斷面臨特殊背景。由此可見，一旦外部約束弱化或難以到位，上市公司為追求自身利益而利用會計職業(yè)判斷操縱扭曲會計信息就成為一種理性思維和必然選擇。

（二）會計人員需求和動機分析

會計人員的生活需求同樣影響其會計行為。通過非法假賬來獲取更多報酬。非法會計行為發(fā)生的動機概括為如下兩個方面:

1.會計人追逐經(jīng)濟利益的動機

收入的多少，影響著生活的物質(zhì)水平。若收入不能滿足會計人的需求，會計人會想方設(shè)法增加收入，不顧會計準則和相關(guān)法律，為企業(yè)持有人完成所需的會計報告！

2.會計人追逐友愛、受重視、地位、名譽的動機

（三）會計人員素質(zhì)分析

會計職業(yè)判斷力是新形勢下會計人員應具備的基本素質(zhì)。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計環(huán)境和會計處理對象日益復雜，企業(yè)面臨的不確定性和風險加大，職業(yè)判斷作用日益重要。但是，會計職業(yè)判斷的整體狀況令人擔憂，主要表現(xiàn)為：

1.專業(yè)素質(zhì)不高，能力不強

據(jù)統(tǒng)計，我國高層次會計人才匱乏，而低學歷或無學歷的會計人員還占有相當大的比率，有的甚至沒有受過專門的會計教育。現(xiàn)實工作中，既會記賬、編制會計報表、寫報表分析、又能參與管理和參與決策的會計人員少之又少，此情況說明了高素質(zhì)的會計人員短缺，總體結(jié)構(gòu)失衡。現(xiàn)階段，會計人員的整體知識素質(zhì)遠遠不能滿足經(jīng)濟快速發(fā)展的需要。

四、提高會計職業(yè)判斷能力的對策

（一）對完善會計職業(yè)判斷的支撐環(huán)境的建議

1.建立健全公司治理結(jié)構(gòu)

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立，投資者變得越來越理性，有眼光的長期投資者更重視市場的規(guī)范性，重視公司治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范性。公司治理結(jié)構(gòu)是約束會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)部監(jiān)督機制，是健全職業(yè)判斷執(zhí)行機制的基石，完善的公司治理結(jié)構(gòu)能夠有效降低發(fā)現(xiàn)會計舞弊，敦促職業(yè)判斷公允。西方許多國家公司發(fā)展的實踐已經(jīng)證明，保證上市公司董事會的“獨立性”，是董事會充分發(fā)揮其作用的前提條件，也是約束“一股獨大”行為的有力措施。現(xiàn)代企業(yè)制度下，科學的法人治理結(jié)構(gòu)的核心是通過特定的治理結(jié)構(gòu)和治理程序，在利益相關(guān)者之間形成相互合作、相互制衡的機制。因此，增加上市公司董事會的獨立董事是完善我國上市公司治理結(jié)構(gòu)以及對經(jīng)理層實行有效監(jiān)督的重要措施。只有充分發(fā)揮監(jiān)事會和獨立董事對公司經(jīng)營和財務活動的監(jiān)督權(quán)，以確保公司如實編制和披露會計信息。

2.完善會計外部監(jiān)管體系

建立健全全方位的外部監(jiān)管體系，是會計規(guī)范得以順利實施的有力保障。注冊會計師的審計報告可以對公司財務報告的公允性，即會計職業(yè)判斷是否反映了經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)發(fā)表審計意見，可以對公司違反準則和法規(guī)的情況進行監(jiān)督，并提出調(diào)整意見，可以對公司職業(yè)判斷的公允性發(fā)表自己獨立的意見，從而起到對企業(yè)的外部監(jiān)督的作用；強化政策外部監(jiān)督，即由國家財政、審計、證券監(jiān)管等部門依法加強對企業(yè)財務的檢查和審計，尤其要加強對準則、制度執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督檢查，以約束企業(yè)會計職業(yè)判斷行為，增強會計信息的客觀性和公允性。

3、完善相關(guān)法律法規(guī)，加大處罰力度

雖然新會計準則明確地提出會計信息的質(zhì)量特征，并規(guī)定了衡量和評價會計信息質(zhì)量的若干標準，但各質(zhì)量特征彼此孤立，沒有形成一個前后一致，首尾貫通的概念框架。因此，應當借鑒國外研究成果，如FASB和IASB的做法，完善準則體系，以確保會計職業(yè)判斷的客觀性。完善后的法律法規(guī)必須至少包括下列內(nèi)容：對企業(yè)財務欺詐人員實行誠信檔案制、行政處罰和刑事處罰；設(shè)立專門機構(gòu)監(jiān)督會計師事務所的行為規(guī)范。從執(zhí)法角度講，一定加大違法亂紀的處罰力度，不僅要讓造假者付出巨大代價，而且要給予造成嚴重后果的造假者較大力度的刑事處罰，使造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益。

（二）對提高會計人員職業(yè)判斷能力的建議

1.專業(yè)知識結(jié)構(gòu)的加強

會計人員需要掌握會計專業(yè)知識以及與專業(yè)相關(guān)的知識，包括財務會計、管理會計、財務管理、稅法、審計、國際會計、會計理論以及與會計密切相關(guān)的經(jīng)濟、財政、市場、管理、貿(mào)易和金融等知識，當然，職業(yè)判斷能力的形成，除了具備一定的專業(yè)基礎(chǔ)外，還需要不斷地學習新知識，作為一名有較高理論素養(yǎng)的會計人員，還必須養(yǎng)成良好的專業(yè)思維習慣，要學會分析、判斷、綜合、總結(jié)、積累，從而不斷地提高職業(yè)判斷能力。

2.后續(xù)教育體制的完善

會計教育改革委員會在公報《會計教育的目標》中就強調(diào)“學校會計教學的目的不在訓練學生在畢業(yè)時即成為一個專業(yè)人員，而在培養(yǎng)他們未來成為一個專業(yè)人員應有的素質(zhì)”。再者，“會計教育最重要的目標是教導學生獨立學習的素質(zhì)。大學教育應是提供學生終生學習的基礎(chǔ)，使他們在畢業(yè)后能夠以獨立自我的精神持續(xù)地學習新的知識。因此，終生獨立自學能力就成為會計專業(yè)人員生存與成功的必備條件。”現(xiàn)在我們正處于知識經(jīng)濟年代，企業(yè)的不斷創(chuàng)新，新的經(jīng)濟業(yè)務的大量涌現(xiàn)，會計環(huán)境的不斷變化，會計制度、會計準則的不斷更新，一個會計人員只有具備了再學習的能力，不斷進行知識的更新，建立終身學習的觀念，才會掌握好各種會計處理，進而形成良好的職業(yè)判斷能力。

3.會計職業(yè)道德的培養(yǎng)

會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應當遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。會計職業(yè)道德是調(diào)整會計工作利益的手段。在我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中，個體主體的利益與國家利益、社會公眾利益時常發(fā)生沖突，會計職業(yè)道德可以配合國家法律制度，調(diào)整工作關(guān)系中的經(jīng)濟利益關(guān)系，維護正常的經(jīng)濟秩序。

會計職業(yè)判斷是會計人員的一項重要而富于挑戰(zhàn)性的工作。它不僅需要會計人員對會計理論知識和會計方法的全面理解和把握，也需要對企業(yè)客觀經(jīng)濟環(huán)境與經(jīng)營管理目標進行透徹的了解。因此，需要會計人員和政府共同努力，全面提升會計人員職業(yè)判斷的能力，以促進會計事業(yè)健康、有序地發(fā)展。

【參考文獻】

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