關于學習《會計學》的體會(二)

（三）建立良好的公司會計監(jiān)督制度 9

（四）公司建立有效的獎勵制度 10

（五）增大招架成本 10

（六）改變舉證方式 10

四、結(jié)束語 10

一、引言

（一）問題的引出

會計信息是人們在經(jīng)濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計工作的實踐獲得的反映會計狀況的一種經(jīng)濟信息，是對企業(yè)經(jīng)營活動過程的數(shù)據(jù)解釋，它是整個會計行為系統(tǒng)的核心部分，其實質(zhì)是各種利益關系的反映，據(jù)統(tǒng)計，它占到了整個經(jīng)濟信息總量的70%以上，可見會計信息對經(jīng)濟的運行具有十分重要的意義，值得我們進一步探討。

虛假會計信息會導致決策的失誤和整個市場動作機制失靈，不僅對政券市場和投資者造成巨大傷害，也給國家和人民造成巨大損私，極大地影響了國民經(jīng)濟的持續(xù)，穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展，成為我們市場經(jīng)濟順利發(fā)展的巨大障礙，因此探討產(chǎn)生虛假會計信息的原因，尋找提高會計信息質(zhì)量的途徑，制定行之有效的治理措施，保證會計信息的真實性，在最大范圍內(nèi)防止會計信息失真，制止虛假會計信息的蔓延具有十分重要的現(xiàn)實意義。

（二）研究目的

隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，人們逐漸認識到會計信息在經(jīng)濟管理中的重要作用，而會計信息質(zhì)量是會計職能作用得以發(fā)揮的保證.我國著名會計學家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視會計信息的質(zhì)量問題。

本文是對會計信息質(zhì)量進行研究，發(fā)現(xiàn)新賓膠廠會計信息失真的表現(xiàn)，分析信息失真產(chǎn)生的原因，并提出了解決對策，是公司的會計信息符合會計信息要求，使會計信息在公司自身發(fā)展等方面發(fā)揮重要作用。

（三）會計信息質(zhì)量的概念

會計信息的質(zhì)量，就是會計信息所要達到或滿足的質(zhì)量標準，它是進行會計選擇時所應追求的質(zhì)量標準。一方面，財務報告是會計信息的載體，財務報告的目標是一般目標，是判斷會計信息質(zhì)量的基礎，有了目標，才能對會計信息的質(zhì)量做出規(guī)定；另一方面，會計信息的質(zhì)量是質(zhì)的目標，它維護著財務報告目標，是聯(lián)系財務報告目標實現(xiàn)該目標的各種手段之間的橋梁，它對財務報告所提供的會計信息起著約束作用，使其能符合財務報告目標的要求。全社會的會計誠信意識的進一步強化，會計信息質(zhì)量的全面提高，將會完善和社會主義市場經(jīng)濟創(chuàng)造良好的氛圍。

（四）會計信心失真的基本表現(xiàn)

1．會計原始資料失真

這包括原始憑證、記賬憑證的不合格制作。不按國家有關規(guī)定設置賬戶，或者根本就不設置賬簿，在實際工作中采用以表代賬的方法，不合法原始憑證大量存在，白條抵庫，甚至為了私利、小集體利益用假憑證中飽私囊。

2. 任意調(diào)節(jié)利潤

在每個會計期間結(jié)束時，一些企業(yè)在上報會計報表時，往往不是根據(jù)有關會計記錄如實反映，而是根據(jù)“需要”來人為“調(diào)節(jié)”報表。向銀行貸款時夸大資產(chǎn)和凈利潤量，掩飾不良資產(chǎn)；向稅務局申報納稅時，隱瞞利潤額；向主管部門上報經(jīng)營業(yè)績時，卻又向?qū)嶋H數(shù)字“注水”；企業(yè)改制時，自然就把凈資產(chǎn)、利潤變?yōu)樨摂?shù)。

3．成本費用不實

在理論上采用不同的核算方法就會產(chǎn)生不同的會計信息。如原材料分別采用先進先出法和加權平均法，則庫存原材料的成本就不一樣；使用不同的分配率，同一產(chǎn)品承擔的制造費用也不一樣。在把客觀原因放在一旁后，還會發(fā)現(xiàn)在實際工作中存在著緩攤待攤費用，少提或不提折舊等手段以降低成本；相對的利用虛列成本費用、超額計提折舊等方法增加成本。無論何種手法。成本費用不實也導致失真會計信息的產(chǎn)生。

4．賬外設賬

一些企業(yè)為了在不同單位面前能有一個較有利的地位，為了應付主管單位、工商、稅務、銀行、審計等部門分別建賬，基本上是按以上單位的要求進行倒記賬。不少企業(yè)為取得有關銀行信任，爭取多貸款，編^造**映較大利潤的會計賬簿與報表；而為達到漏稅的目的，提供給稅務部門則是收支相抵，略有盈余的會計報表。這些會計信息毫無真實性可言。私設小金庫是會計信息中不反映的，也影響了會計信息的真實性。

二、新賓膠廠會計信息的是真原因分析

（一）新賓膠廠會計信息失真的表現(xiàn)

1．虛開發(fā)票

主要指多開發(fā)票進行報銷，提高費用，加大成本，以達到套取現(xiàn)金或騙稅的目的；或通過與其他企業(yè)對開增值稅發(fā)票、產(chǎn)品銷售發(fā)票，虛擬銷售業(yè)務，虛增收入和利潤，以達到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的。

2．編制虛假預算

一是為了完成成本控制目標，人為按照分部分項工程將總成本分解，調(diào)整工作量、實物量、工程進度等，以使各項成本費用控制在開支標準和范圍以內(nèi)。二是為了集團利益或一己之利，在預算上大做文章，造成企業(yè)的資產(chǎn)不實、經(jīng)營成果虛假。

3．隨意調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊計提方法

如原采用年限平均法，為了調(diào)節(jié)成本，而改為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法，將固定資產(chǎn)折舊作為利潤的調(diào)節(jié)器。

4．存貨計價不規(guī)范

是指存貨取得和發(fā)出的計價不規(guī)范，如原采用先進后出法，但由于物價上漲，所以改用后進先出法，以調(diào)高當期成本，降低利潤等。

5．跌價準備具有隨意性

計提跌價準備是為了更準確反映資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或可收回金額，如期末對存貨的賬面成本和可變現(xiàn)凈值進行比較，采用孰低原則，對存貨計提跌價準備。而可變現(xiàn)凈值需要會計人員的職業(yè)判斷進行預計，為了調(diào)節(jié)費用，計提的跌價準備往往具有很大的隨意性。

6．確認不規(guī)范

收入入賬時間、金額確認不規(guī)范，不能在利潤表上反映當期損益。如為了達到虛增利潤的目的，當產(chǎn)品所有權上的主要風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移時，就確認為收入。

7．政策的變更處理方法不當

一是國家規(guī)定的會計政策已經(jīng)發(fā)生變更，而企業(yè)仍沿用舊的會計政策；二是會計政策變更要求用追溯調(diào)整法，而企業(yè)為了達到少計成本費用等目的而采用未來適用法。

（二）新賓膠廠會計信息失真的表現(xiàn)

1．新賓膠廠會計信息失真的內(nèi)因

單位負責人也有條件影響會計人員通過制造虛假會計信息騙取投資人的信任，并因此獲得職務、薪金、股票升值等方面的利益。企業(yè)通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權人及國家有關機關信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出及獲得榮譽等利益。會計人員作為會計信息的直接生產(chǎn)者，他們對會計信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用。

2．新賓膠廠會計信息失真的外因

社會監(jiān)督體系不健全、社會審計監(jiān)督乏力使會計信息失真如洪水泛濫。由于我們正處在計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變中，一方面要轉(zhuǎn)變政府職能、政企分開，政府宏觀調(diào)控力度有所削弱。另一方面社會審計監(jiān)督等中介組織不健全，監(jiān)督乏力，未能及時填補這一空白，致使企業(yè)在接受宏觀指導、管理方面出現(xiàn)某種真空狀態(tài)，在會計信息管理中出現(xiàn)裂隙。依法行政的隨意性，也是會計信息失真的重要因素。執(zhí)法不嚴，法將不法，對違法行為往往只是以罰代法，支付一些罰金，企業(yè)領導及有關人員并沒有受到應有的法律制裁。目前我國對會計信息失真的懲處手段主要以行政處罰和刑事處罰為主。對大部分存在會計信息失真的企業(yè)，主要是給予企業(yè)及主要責任人以罰款、通報批評和警告等行政處罰。行政處罰很難達到真正的處罰目的，達不到預期的效果。對于那些追究了法律責任的，也只是限于追究其刑事責任，目前還沒有公司因會計信息失真而承擔民事賠償責任的案例。對于刑事責任的追究是一種威懾力量，是為防止市場危機爆發(fā)或產(chǎn)生嚴重社會后果的一種行為。追究刑事責任無法形成日常的監(jiān)督力量。若想形成日常的監(jiān)督機制，必須依靠民事賠償責任的追究，這也正是我們目前懲罰手段里所缺乏的。

目前我國會計市場法律規(guī)范尚不健全，已有的管理制度執(zhí)行力度還不夠。在我國已有的涉及會計市場交易秩序管理的制度，大都零星散布在有關工商管理、稅收管理等法律、法規(guī)和制度中，中國注冊會計師協(xié)會關于獨立審計準則已頒布了不少，但那些只是行業(yè)自律行為，有關會計市場交易秩序、特別是針對會計市場個性的交易管理制度至今還未形成體系。

三、沈陽新賓膠廠虛假會計信息的對策及建設

（一）完善公司的會計核算中心制度和信息化建設

會計是一項技術性很強的工作，會計人員必須掌握這方面的技能才能勝任。因此必須嚴把入口關，憑證上崗。經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展，會計業(yè)務、會計制度也不斷創(chuàng)新，要求會計人員不斷學習，才能較好地避免或減少技術錯誤造成的失真。由于會計人員處于經(jīng)濟監(jiān)督前沿，則要求會計人員不僅要有過硬的技能，還要有堅強的意志，有較高的思想素質(zhì)，自覺抵制各種誘惑。只有這樣，會計人員才能從業(yè)務技術上和思想覺悟上自覺樹起一道牢固的防線，有了這道防線，會計信息失真就失去了基本的人為基礎。 會計核算中心制度是為了加強會計監(jiān)督而采取的制度創(chuàng)新措施。盡管這幾項創(chuàng)新制度牽涉到會計人員管理制度的改革和會計核算資料保管等方式的創(chuàng)新，在實踐中尚有許多不盡人意的地方，但這項創(chuàng)新對遏制會計造假、提升會計信息的真實性作用明顯，可較廣泛地適用眾多會計主體的選用，具有較強的現(xiàn)實意義。另外，會計電算化的信息化進展，也有助于防控會計造假，也應不斷加以完善。

（二）規(guī)范公司的會計信息制作制度

由于會計信息制作的不確定性，即凡是符合公允性原則的會計信息就是真實的，因此會計造假相當一部分是借助合法的估計、主觀判斷等方法來實現(xiàn)的。而一旦事情敗露，則可藉口“這是一種估計錯誤，不是故意的”，這就從技術上找到了逃避制裁的借口。

（三）建立良好的公司會計監(jiān)督制度

由于不同會計信息使用者需求的重點不同，且他們根據(jù)自己的需要會對要使用的會計信息的真實程度進行必要的檢查，使造假被發(fā)現(xiàn)的幾率加大。因此，充分發(fā)揮各種會計信息使用者的監(jiān)督，就等于引進了市場的監(jiān)督機制，使造假者不僅要面對法律制裁，同時也要面對無情的市場約束。

（四）公司建立有效的獎勵制度

建立有效的獎勵制度，應包括適當獎勵對會計制度有創(chuàng)新的、誠實執(zhí)行會計制度的以及揭露或舉報造假的單位和個人。會計主體（或個人）誠實執(zhí)行會計制度，相對而言承受了因造假獲利的機會成本；會計準則、制度發(fā)生變化時，對會計人員進行培訓，會增加會計信息的維護成本；對會計制度進行創(chuàng)新，要承擔風險成本等等。

（五）增大招架成本

根據(jù)經(jīng)濟學原理，只有邊際損失小于邊際收益時，理性的經(jīng)濟人才會為之。也就是說，只有當會計主體從會計信息披露的行為中所獲得的收益大于其披露成本時，會計主體才會主動進行會計信息披露。不論會計造假的社會原因還是經(jīng)濟學根源，都是為了獲得不當利祿。

（六）改變舉證方式

現(xiàn)行民事訴訟實踐中，“誰主張，誰舉證”的原則不利于揭露會計信息失真問題。因為在涉及不實會計信息的案件中，原告與被告的位置通常是不平等的。由于存在信息不對稱現(xiàn)象，原告因掌握的信息有限，雖知受失真會計信息之害，但舉證較難。

而被告則控制著整個包括真實的和失真的會計信息，擁有絕對信息優(yōu)勢。因此，針對會計信息失真的案件，舉證方改為由被告負主要責任。這就從法律援助方面，有利于會計信息使用人，使會計信息的提供受制于法律的威懾力，更利于市場經(jīng)濟的法制化建設。

四、結(jié)束語

會計信息無論在微觀管理、宏觀調(diào)控及促進現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展等各方面，都發(fā)揮著巨大的作用。真實的會計信息在微觀上可以幫助企業(yè)認清環(huán)境，保證企業(yè)了解自身的實際情況，從而進行有效的生產(chǎn)經(jīng)營計劃、組織與控制，改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，使企業(yè)在市場經(jīng)濟競爭中做到“知已”；真實的會計信息可以幫助國家合理配置和調(diào)節(jié)社會上有限的資源和生產(chǎn)要素，提高勞動生產(chǎn)率，節(jié)約資源，使有效的生產(chǎn)獲得最佳效益。同時，可以幫助國家對整個國民經(jīng)濟狀況有正確、深刻的了解，從而便于國家擬訂符合實際的各項政策；真實的會計信息還可以作為一種戰(zhàn)略資源與其它物質(zhì)資源一起投入社會主義市場經(jīng)濟運動中去，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，協(xié)調(diào)企業(yè)所有者、債權人、經(jīng)營者之間的經(jīng)濟利益，規(guī)范各種經(jīng)濟行為。虛假的會計信息不但無法起到上述作用，還會干擾市場經(jīng)濟秩序，導致宏觀調(diào)控和微觀決策的失誤。

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