所得稅會計模式的路徑變遷研究01(一)

 所得稅會計模式的路徑變遷研究

     資本主義制度催生了現代稅制，只有在現代稅收制度下，國家征稅、企業計稅與繳稅才需要借助企業會計的賬簿記錄并在此基礎上進行納稅調整，才需要或者才有可能產生具有獨立學科意義上的稅務會計。因此，稅務會計是隨著資本主義制度的逐步確立而逐步獨立的。由于各國的歷史文化、社會經濟背景不同，其稅務會計與會計的關系也不相同，這就形成了不同的會計范式和模式。本文重點研究了所得稅會計模式的路徑變遷，以及各種模式下所得稅的模式特點。最后對所得稅模式發展進行了預測。所得稅 會計模式 路徑變遷引言    資本主義制度催生了現代稅制，只有在現代稅收制度下，國家征稅、企業計稅與繳稅才需要借助企業會計的賬簿記錄并在此基礎上進行納稅調整，才需要或者才有可能產生具有獨立學科意義上的稅務會計。因此，稅務會計是隨著資本主義制度的逐步確立而逐步獨立的。由于各國的歷史文化、社會經濟背景不同，其稅務會計與會計的關系也不相同，這就形成了不同的會計范式和模式。　　目前，“會計、管理會計、稅務會計這三個詞經常用于描述在經濟界廣泛使用的三類會計信息”。“三類會計信息”缺一不可，各有其主要服務對象和主要使用者。如何構建適應我國國情的稅務會計模式，不僅關系稅務會計的建設與發展，也關系會計、乃至管理會計的建設與發展。所得稅概述1.所得稅概念    所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國家對法人、自然人和其他經濟組織在一定時期內的各種所得征收的一類稅收。  企業所得稅所得稅1799年創始于英國。由于這種稅以所得的多少為負擔能力的標準，比較符合公平、普遍的原則，并具有經濟調節功能，所以被大多數西方經濟學家視為良稅，得以在世界各國迅速推廣。進入19世紀以后，大多數資本主義國家相繼開征了所得稅，并逐漸成為大多數發達國家的主體稅種（主要是個人所得稅和企業所得稅）。 

2.所得稅的特點　　

     第一：通常以純所得為征稅對象。第二：通常以經過計算得出的應納稅所得額為計稅依據。第三：納稅人和實際負擔人通常是一致的，因而可以直接調節納稅人的收入。特別是在采用累進稅率的情況下，所得稅在調節個人收入差距方面具有較明顯的作用。對企業征收所得稅，還可以發揮貫徹國家特定政策，調節經濟的杠桿作用。第四：應納稅稅額的計算涉及納稅人的成本、費用的各個方面，有利于加強稅務監督，促使納稅人建立、健全財務會計制度和改善經營管理。     在新中國成立以后的很長一段時間里，所得稅收入在我國稅收收入中的比重很小，所得稅的作用微乎其微，這種狀況直到改革開放，特別是20世紀80年代中期國營企業"利改稅"和工商稅制改革以后才得以改變。我國現行稅制中的所得稅稅類稅收包括企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅等3個稅種。     中國企業所得稅納稅人在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人 (個人獨資企業、合伙企業除外)。居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。（居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。 ）非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。（非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。 非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。

會計、 模式的二分法——基于會計屬性的重構

基于對會計模式和會計實踐關系的認識，筆者認為，會計模式應該具備會計所具備的一切主要的特征