論營業(yè)稅改增值稅對建筑行業(yè)的影響(一)

論營業(yè)稅改增值稅對建筑行業(yè)的影響

[摘 要]營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。這種劃分不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對經(jīng)濟運行造成扭曲，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化。建筑業(yè)作為國民收入的支柱企業(yè)。但建筑業(yè)一直征收營業(yè)稅，存在著重復(fù)征收和不能抵扣進項稅額等問題。2012年4月，住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部建辦20121205號文《關(guān)于組織開展建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題調(diào)研工作的通知》指出，為貫徹落實國務(wù)院關(guān)于“營業(yè)稅改征增值稅”的重大部署，建筑企業(yè)應(yīng)該做好營業(yè)稅改征增值稅的各項準(zhǔn)備工作，了解改稅過程中可能遇到的問題。本文就針對建筑企業(yè)自身特點，結(jié)合“營改增”的必然趨勢，對營業(yè)稅改增值稅后對建筑行業(yè)的影響做出詳細的分析并提出建議。

[關(guān)鍵詞] 建筑業(yè),營業(yè)稅改增值稅,必要性,可行性,企業(yè)對策 

營改增的必要性、可行性、必然性

1.1營業(yè)稅改增值稅的必要性

在我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中，營業(yè)稅[營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種商品與勞務(wù)稅。

]和增值稅[增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

]是分立并行且最為重要的兩個稅種。我國在經(jīng)濟高速發(fā)展的新形勢下推行營業(yè)稅改增值稅政策尤為必要。實行營業(yè)稅改增值有以下幾點好處：一減輕了營業(yè)稅中納人的稅負壓力。自我國推行營業(yè)稅改增值稅政策以后，得到了廣大人民的認(rèn)可，維護了廣大群眾的利益。二確保了增值稅抵扣鏈條的完整性，營業(yè)稅與增值稅一并推行，會破壞增值稅中的抵扣鏈條，給經(jīng)濟發(fā)展帶來嚴(yán)重的威脅，所以勢在必行，穩(wěn)固經(jīng)濟發(fā)展步伐，完善了抵扣鏈條，極大發(fā)揮增值稅在經(jīng)濟發(fā)展中的作用。三、完善稅制的需要，傳統(tǒng)的營業(yè)稅有重復(fù)征稅的現(xiàn)象，使得納稅人不堪重負，面對這一現(xiàn)象，稅制改革刻不容緩，將營業(yè)稅改征為增值稅，避免重復(fù)征稅，減輕人民群眾的稅負壓力。

1.2建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的必然性

建筑業(yè)是國民經(jīng)濟的重要物質(zhì)生產(chǎn)部門，它與整個國家經(jīng)濟的發(fā)展、人民生活的改善有著密切的關(guān)系。中國正處于從低收入國家向中等收入國家發(fā)展的過渡階段，建筑業(yè)的增長速度很快，對國民經(jīng)濟增長的貢獻也很大。1978年以來，建筑市場規(guī)模不斷擴大，國內(nèi)建筑業(yè)產(chǎn)值增長了20多倍，建筑業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重從3.8%增加到了7.0%，成為拉動國民經(jīng)濟快速增長的重要力量。2012年10月18日，國務(wù)院副總理李克強在舉行的擴大營業(yè)稅改增增值稅試點工作會議上指出：要抓緊制定擴大改革試點的具體方案，適時將郵電通信、鐵路運輸、建筑安裝等行業(yè)拿入改革試點。2013年4月10日的國務(wù)院常務(wù)會議上，李克強再次提出這個問題并明確從2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增工作全國展開。

現(xiàn)行建筑行業(yè)征收的營業(yè)稅，重復(fù)征稅、不能抵扣進項稅等問題嚴(yán)重。建筑工程耗用的建筑材料等物資屬于增值稅征稅范圍，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)按流轉(zhuǎn)額繳納了增值稅，可能會因為建筑企業(yè)（如施工單位）不屬于增值稅納稅人，因而購進材料、設(shè)備等物資所負擔(dān)的進項稅額是無法抵扣的。同時，在計算營業(yè)稅時，外購的建筑材料和其他物資又是營業(yè)稅計稅依據(jù)，還要負擔(dān)營業(yè)稅．從而造成了嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題。從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅如果并行就可能破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅所發(fā)揮的作用。

從建筑業(yè)的生產(chǎn)過程來看，它們的經(jīng)營資金在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中會隨著供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程的不斷的進行螺旋式的循環(huán)。從建筑業(yè)資金形態(tài)來看。具體可以表現(xiàn)為儲存資金、生產(chǎn)資金、產(chǎn)品資金等各種不同形式，最后又回到新的貨幣資金形態(tài)。從建筑業(yè)和工業(yè)企業(yè)的原料材消耗過程及結(jié)果來看，從原材料的供應(yīng)開始經(jīng)過工程實體，最后收回工程(產(chǎn)品)價款，即原材料到未完成施工(在產(chǎn)品)到已完成施工(產(chǎn)成品)的過程。因此，建筑業(yè)完全具備增值稅計算的條件，從這個角度來說，建筑業(yè)已經(jīng)基本具備了營業(yè)稅改征增殖稅的基本條件。

二、營改增對建筑行業(yè)的影響分析

營改增前，建筑企業(yè)按3%計征營業(yè)稅，營改增后按11%計征增值稅。財政部和國家稅務(wù)總局以通知形式下發(fā)了財稅[2011]110號文，文件明確規(guī)定了，建筑業(yè)和交通運輸業(yè)一起，適用11%稅率，對于當(dāng)期進項稅額可以抵扣。營業(yè)稅不能抵扣，而增值稅可以抵扣，這勢必對建筑業(yè)產(chǎn)生重大影響，從以下幾個主要方面來分析：

2.1對產(chǎn)品造價的影響

營業(yè)稅改征增值稅后的影響，不僅僅只局限于建筑企業(yè)本身，而是會引發(fā)國家招投標(biāo)體系、預(yù)算報價、甚至房地產(chǎn)價格及市場發(fā)展一系列的改變，對建筑產(chǎn)品報價產(chǎn)生深刻的影響。商品混凝土、建筑勞務(wù)、動產(chǎn)租賃等會增加企業(yè)的稅負，這些直接成本的變化，使得產(chǎn)品行造價發(fā)生本質(zhì)的變化。工程概預(yù)算、工程計價發(fā)生了根本的改變，隨之改變的就是《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額預(yù)算》的部分內(nèi)容就需要修訂，對外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也必須要有相應(yīng)的調(diào)整。這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。比如在招投標(biāo)中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅，而在實際施工過程中所編制的標(biāo)書中很難準(zhǔn)確預(yù)測有多少成本費用夠取得增值稅進項稅額。原工程結(jié)算收入中所計算的營業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護建設(shè)費等。編制的標(biāo)書中投標(biāo)總價中又包含增值稅，就是價外稅[ 價外稅，凡稅款獨立于征稅對象的價格之外的稅，即為價外稅，征稅對象可以是商品或者勞務(wù)。增值稅就屬于價外稅。]，這些問題都是需要再三思考的。此外，由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算和內(nèi)部定額也要重新進行編制。

2.2 對企業(yè)財務(wù)的影響

營業(yè)稅改增值稅后，增值稅發(fā)票的取得和抵扣成為了建筑企業(yè)會計核算的一項重要內(nèi)容，對企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生的影響很大：一是發(fā)票的收集和認(rèn)證工作難度大，增加了工作量和難度；二是應(yīng)納稅種的變化，稅率的變化，納稅期限，核算科目和核算內(nèi)容的變化，營業(yè)稅下的成本為價稅合計數(shù)，因此成本也需進行價稅分離，分成兩部分，一部分為真正的成本，另一部分為進項稅額，改征增值稅后要按取得的進項稅發(fā)票抵扣銷項稅，抵扣的多少與供應(yīng)商能否開具專用發(fā)票，供應(yīng)商和銷售商是否為一般納稅人有關(guān)等相關(guān)的變化，使得財務(wù)工作量增大，。目前大多數(shù)建筑行業(yè)的上游多為中小型企業(yè)，因此如果要想獲得抵扣增值稅發(fā)票難度就會相對比較大，在這個意義上，也許會造成這些企業(yè)稅負過重，利潤下降。此外，改征增值稅后利潤的增減取決于收入、營業(yè)成本減少的比例及營業(yè)稅稅金減少的程度。整體稅負減少，現(xiàn)金流就會增加。整體稅負增加，現(xiàn)金流就會減少。

2.3 對建筑業(yè)在管理上的影響

目前建筑業(yè)主要對地稅局辦理納稅申報、繳納稅款等各種手續(xù)。如果營業(yè)稅改征增值稅，建筑企業(yè)繳納增值稅和其他稅種就需要同時對國稅局、地稅局辦理納稅申報等一系列手續(xù)，重復(fù)辦理納稅業(yè)務(wù)，必然會造成手續(xù)繁瑣．繳納業(yè)務(wù)相對比較復(fù)雜。因此，這些會在建筑業(yè)的企業(yè)管理中，人為增加很多事情，包括財務(wù)業(yè)務(wù)的調(diào)整，相應(yīng)的人員配備等很多方面均要受到影響。同時還有可能人為地扭斷了以增值稅發(fā)票管理為環(huán)節(jié)的管理鏈條，給偷稅、逃稅者以可乘之機，或者給關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移收入、逃避納稅提供了機會。建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，建筑企業(yè)的納稅籌劃重點將提前到物資采購環(huán)節(jié)，例如采購零星材料時，即可以購買增值稅一般納稅人的，索取專用發(fā)票并予以抵扣進項稅額，也可以購買小規(guī)模納稅人的，不能抵扣進項稅額但價格比較便宜。從這個意義來說，建筑企業(yè)選擇供應(yīng)商時，就需要進行可抵扣稅款金額與價格差異間的比較。通過各種測算并進行準(zhǔn)確對比后才能予以決策。這個在管理決策上需要有更多的管理技巧和管理水平。因此，雖然是稅務(wù)方面的改變，但是涉及到企業(yè)管理的很多層面來了。

建筑安裝工程合同的一個很重要的特點是工期長，合同執(zhí)行期長。這是營業(yè)稅改增值稅后如何過度