論營業稅改增值稅對建筑行業的影響(二)

2.4實際核算中建筑企業面臨稅負增加的問題

財政部和國家稅務總局制定的，建筑行業適用11%稅率，從理論上講，由于材料、設備抵扣等原因，計算建筑企業稅負略有減輕，但在實際核算上，絕大多數建筑企業稅負增加了90%。這是因為：建筑業實施增值稅的前提條件是各行業都應改征增值稅。但是現行增值稅的征稅范圍較為狹窄，而建筑業涉及的材料、勞務、能源費用等行業沒有規范執行增值稅制，無法實現的抵扣環節影響了增值稅作用的發揮。所以，增值稅的稅基應該盡可能放寬，包含所有商品和勞務，形成增值稅由上到下一系列的改革并逐步進行規范，保證增值稅抵扣鏈條的完整性。另外建筑企業實行“營改增”后，從建筑的人工費用成本進行分析，人工成本占總工程成本的35%左右，是主要的成本費用。現階段人工費用飛速上漲，人工費用又不能進行抵扣，給建筑企業帶來了很大的稅收負擔。

三、營改增的對策建議

增值稅最終全面取代營業稅，是中國稅制改革的必然趨勢。有它獨特的實施難點，對于建筑企業來說，應在稅制轉型前提前重視，提前學習，逐步適應，確保建筑業在營改增來臨時實現軟著陸。具體從以下幾個方面著手處理：

3.1 認真總結試點經驗，積極關注國家稅收政策。

一個重要的決策需要從試點開始做起。營改增的嘗試工作早在2011年11月16日發布了《關于印發營業稅改征增值稅試點方案的通知》，提出了營業稅改征增值稅的方案。營業稅改征增值稅，旨在完善稅制，消除重復征稅，促進產業融合，降低企業稅收成本。改革試點的主要稅制安排中的稅率安排為：新增11％和6％兩檔低稅率，租賃有形動產等適用17％稅率，交通運輸業、建筑業等適用11％稅率，其他部分現代服務業適用6％稅率。

然后在真正的實施中，國家選擇了一部分地方試點來提前進行安排和布局。因為大多數的建筑行業內的知識積累層次不是很好，因此對很多新知識新領域的理解和認識還不夠到位，需要在進行嘗試的同時要積極積累工作經驗和相關的失敗教訓。由點到面的推廣來，這樣就可以避免很多不必要的問題，真正可以落實到位。在這個試點的過程中，積極關注政府制定的相應的過渡性財政扶持政策或稅率優惠，對稅改后負擔增加的企業給予財政扶持。企業在申報納稅時應如實向稅務機關反映稅收負擔變化情況，向財政、稅務部門根據企業說明稅負變化，研究對策及企業實施細則。  

3.2 加強財務人員的培訓和學習

首先，只有財務人員有很強的學習能力，才能在知識理解和政策上把握得當。。營改增需要財務人員進行良好的稅收籌劃。稅收籌劃是一種高層次的理財活動，沒有相當的專業基礎難以勝任該項工作。成功的稅收籌劃不僅要求籌劃人員以正確的理論作指導，使籌劃主體具備法律、稅收、會計、財務、金融等各方面的專業知識，還要具備統籌謀劃的能力，否則，即便有迫切的納稅籌劃愿望，其結果可能是從期望節稅開始反而遭遇更大的利益損失結束。中小企業自身缺乏進行稅收籌劃的專業人才，若想進行稅收籌劃，企業必須加強從業人員專業素質和綜合素質的培養。

時代的發展，知識的更新，會計人員也不能停留在某一水平上，必須樹立終生學習的觀念，不斷提高會計專業技能和思想道德素質。針對目前中小型企業財會人員存在專業技術水平普遍偏低、會計基礎工作不規范、所披露會計信息不能真實反映企業財務狀況和經營成果等狀況，應從加強年度性會計資格認證制度管理上抓起，促進中小企業會計人員學習會計知識和會計法規，提高業務水平。

四、小結

營業稅改增值稅是推動經濟結構調整、促進發展轉型的一項重大改革也是結構性減稅的重要內容。建筑業是國民經濟的重要物質生產部門，健康成長的建筑企業是國家經濟發展和社會穩定的重要基礎，它與整個國家經濟的發展、人民生活的改善有著密切的關系。隨著經濟的發展，改革之前兩稅并行的制度逐漸暴漏出其缺點，對建筑業造成的不利影響越來越明顯，因此，營業稅改增值稅是我國經濟發展的必然趨勢。 建筑企業如何應對營業稅改增值稅，是當前迫切需要研究和解決的問題。現階段，如果相關部門不全面考慮，企業不好好學習和對待，相當一部分建筑企業將受到沖擊，影響其發展乃至生存，進而造成國家經濟損失和社會矛盾突出。只有政府相關部門和企業都做好準備，兩者積極應對，一起努力，才能保證“營改增”順利推進和社會穩定發展。

                                        

 

參考文獻

1. 財政部：關于印發《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》的通知，2012年；

2. 阮智勇：《建筑業企業“營改增”測算表講解提綱》中國建筑會計學會，2012年； 

3、http://wenku.baidu.com/view/ffaf764452d380eb63946d1e.html?re=view，《營改增對建筑業影響之探討》，王晶蕙

4、http://wenku.baidu.com/view/ce776f8476eeaeaad1f330e4.html，《營改增對建筑行業的影響和分析》，無名

5、http://wenku.baidu.com/view/4d834fdc360cba1aa811daf9.html?re=view，《營業稅將對增值稅產生哪些影響？》，張杰