出納管理存在的問題及其改進對策(二)

應對出納管理問題的對策

為防止財產物資的浪費、損失，提高財務內部控制制度將有效保證會計記錄的可靠性，規范財務會計行為，預防賬務舞弊和錯誤，提升管理水平，是實現經營目標的重要保障。

1、加強內部控制制度                                                 

所謂內部控制制度是指為了保護企業財產物資的安全完整，確保會計信息的準確可靠。貫徹管理方針，提高經營效率，以職責分工為基礎所設計實施的對企業的內部各種經濟業務活動進行制約和協調的一系列管理制度。加強和完善內部控制制度可以有效的堵塞管理漏洞。

（1）職責分工、授權審核

在企業內部必須建立相關內部控制制度，每項經濟業務的處理必須有明確的職責分工。對不相容的崗位應當相互制約、相互分離、相互約束。比如銀行存款日記賬的登記和債權務賬戶的登記就是兩個互不相容的崗位，應由不同的人擔任。

對此，我國《會計法》第二十七條規定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。單位內部會計監督制度應當符合下列要求：記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離，相互制約”。

　　相關法律和制度對出納員崗位細致的規定，其目的在與利用不相容職務的分離和每項業務由多部門多人員處理所形成的相互牽制關系，實現內部控制。存款賬戶和債權債務賬戶經常要發生錢款的相互劃賬。出納員既如果管理存款的收支和債權債務的往來登記，就會造成錢款收支和債權債務賬戶之間失去了制約，出納員從中國很容易利用手中權利營私舞弊。

收付款憑證制度原則必須對所有憑證進行編碼以防丟失，對所有憑證裝訂前經過嚴格的審核以確保其賬務處理的正確性、真實性、合規性。企業一旦片面強調控制憑證流轉環節而將不相容的銀行存款登記和債權債務的登記交給出納員一人擔任，這在事實上使得不同崗之間、不同的經濟業務環節之間失去了相互制約和相互監督的機制。如果企業將銀行存款的登記和債權債務的登記分成兩個崗位，任何一筆款項的收入和款項的支付都將經過兩個人之手，這就在這兩個崗位之間形成了一種相互監、相互制約的機制，出納員就不可能肆無忌憚地進行貪污了。只要多一層監督，就少一分舞弊的可能。

各單位企業根據其經營規模、內部職責分工等，確認不同額度和不同現金支出審批權限。出納人員只根據按規定權限經審核批準并簽章的付款憑證及其所附原始憑證辦理付款業務。未經審核批準并簽章的或者有關人員超越規定審批權限的，出納人員不予付款，將大大減少不合理業務支出。

（2）現金清查、賬目核算

出納崗位應限制每日最多庫存現金的限額，超過限額就應存入銀行。現金在每日經濟業務結束時應放入保險箱，不得留于抽屜，妥善保管保鑰匙。及時對照日記賬，審核實際庫存金額與賬面金額是否相符。防止因監控不力而出現現金短缺公款挪用的現象

為加強對出納工作的監督，可由有關人員或領導進行現金清查，定期或不定期對庫存現金和日記賬進行清查盤點。出納人員辦理現金收支業務必須做到按日清理、按月結賬。對當日經濟業務進行清理并登記入日記賬，結出庫存現金余額，并對庫存現金實時實地的盤點進行數目核對。清查重點在與是否賬實相符，有無白條抵庫，私借、挪用公款等。為保證賬實相符，防止現金發生差錯、丟失、貪污等，現金清查時基本在一天業務沒有開始或已經結束之時，不通知出納進行突擊盤點。盤點時出納應當在場積極配合，如有賬實不符，應立即查找原因，及時更正，無法查明時應及時上報不可推脫、隱瞞不報。

財務負責人應指派專人定期與業務單位進行核對賬務，及時編制往來帳余額調節表，查實未達賬的原因，調整賬務并督促有關人員及時、全面、正確的使收支業務及早入賬，不得壓單。對特殊崗位可以定期調崗。出納人員調換崗位時對監督移交工作的整個過程，查看移交清單是否完整，對遺留問題應限期查清。

2、加強職業道德建設 

中國會計學會會計誠信課題組曾以“國家、社會、人民利益與單位利益發生沖突時，會計人員應當如何處理”這一問題，對千名在崗會計人員進行問卷調查。其結果是大多數從業人員同意按照領導意見處理。

在失業的威脅和壓力下根本無法保證會計從業人員的職業道德規范，單位內部控制制度的不完善及權利過于集中都將導致財務的監督審核制度流于形式。而內部控制制度對出納管理是對資金的控制，是對參與人員的控制。要想防范資金的安全風險，消除管理過程中所發生的舞弊行為，企業必須重視內部控制對出納管理的作用，以嚴格的會計職業紀律，健全的內部監管制度在其周圍豎起“高墻”，不輕易給出納人員受利益的驅使而做出違法行為的機會。

企業的正常經營和長期可持續發展都需要高質量的財務服務，優秀的會計從業人員會不斷提升自身的專業能力和道德修養，保持應有的謹慎和勤勉的職業作風，健康的財務風氣對企業本身就具有一定的影響力。

參考文獻

陳玉菁：《財務管理—實務與案例》，中國人民大學出版社2011年版

王化成：《企業財務學》，北京中國人民大學出版社2006年版

財政部：《內部會計控制規范—貨幣資金》，中國財經經濟出版社2001年版

陳翠華《如何健全貨幣資金的內部控制制度》企業天地2004.06版