試論會計的監(jiān)督職能(一)

試論會計的監(jiān)督職能

摘要：會計的監(jiān)督職能是會計的一項基本職能，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，必須加強會計的監(jiān)督職能，我國目前三位一體的會計監(jiān)督體系，進一步強化了會計監(jiān)督職能，為經(jīng)濟發(fā)展提供了有力保障。

關(guān)鍵詞：會計；監(jiān)督職能；體系

一、會計監(jiān)督職能的概念

會計監(jiān)督職能是指以國家的會計法則，會計準(zhǔn)則，會計制度已經(jīng)企業(yè)的財務(wù)計劃，預(yù)算等為依據(jù)，監(jiān)督，規(guī)范單位經(jīng)濟活動的運行，使其達到預(yù)定的目的。它是會計的一項基本職能。有效發(fā)揮會計監(jiān)督職能，不僅可以維護財紀(jì)紀(jì)律和社會經(jīng)濟秩序，對健全會計基礎(chǔ)工作，建立規(guī)范的會計工作秩序，也起到重要作用。具體包括監(jiān)督經(jīng)濟活動的合法性和合理性兩個方面的內(nèi)容。

會計監(jiān)督與其他形式的經(jīng)濟監(jiān)督相比，具有以下特點：第一，會計監(jiān)督以國家的財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律為準(zhǔn)繩，具有強制性，權(quán)威性和嚴(yán)肅性；第二，會計監(jiān)督伴隨會計核算同時進行，并作用于會計核算所提供的各種價值指標(biāo)，監(jiān)督控制各單位的經(jīng)濟活動；第三，會計監(jiān)督貫穿于單位經(jīng)濟活動的全過程，包括事前監(jiān)督，事中監(jiān)督，事后監(jiān)督，具有完整性和連續(xù)性。

二、會計監(jiān)督體系的內(nèi)容

（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督

各個單位必須建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度是指一個單位為了保護其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的要求，提高經(jīng)營管理效率、防止舞弊，控制風(fēng)險的目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系，相互制約的制度和方法。

（二）社會監(jiān)督

會計的社會監(jiān)督，主要是指社會中介機構(gòu)如會計師事務(wù)所的注冊會計師依法對受委托單位的經(jīng)濟活動進行審計，并據(jù)實做出客觀評價的一種監(jiān)督形式，它是一種外部監(jiān)督。社會監(jiān)督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認(rèn)可，具有很強的公正性和權(quán)威性。需經(jīng)注冊會計師進行審計的單位，應(yīng)當(dāng)向委托的會計師事務(wù)所，如實提供會計憑證，會計賬簿，財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況。

（三）國家監(jiān)督

會計工作的國家監(jiān)督，主要是指政府有關(guān)部門如財政、審計、稅務(wù)、銀行等依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對有關(guān)單位的會計行為、會計資料所進行的監(jiān)督檢查。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，必須加強對各單位會計行為的國家監(jiān)督。

但是在市場經(jīng)濟條件下，會計的這種監(jiān)督職能卻是行不通的。因為在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)都是私有制，單位負(fù)責(zé)人就是企業(yè)所有者，企業(yè)一切事務(wù)的決定權(quán)都在負(fù)責(zé)人手里。會計人員是企業(yè)招聘的員工，聽話就用，不聽話就辭退。會計人員根本沒有權(quán)力監(jiān)督企業(yè)負(fù)責(zé)人。一些國有企業(yè)雖然體制沒變，但現(xiàn)在普遍實行廠長，經(jīng)理負(fù)責(zé)制，一把手說了算。在對職工的管理上與私有企業(yè)一樣，都實行合同制，所以，現(xiàn)在國有企業(yè)的職工也很少有人還認(rèn)為自己是企業(yè)的主人，去對廠長，經(jīng)理進行監(jiān)督�，F(xiàn)實中，有些會計人員對單位領(lǐng)導(dǎo)人的違法行為進行了抵制，但往往招致嚴(yán)重的報復(fù)。在這種情況下，讓會計人員代表國家實行監(jiān)督職能，實際上是不現(xiàn)實的一種空談。另外，會計信息失真，都是與會計人員的直接操作有關(guān)。如果強調(diào)會計的監(jiān)督職能，讓他們自己監(jiān)督自己，那么，這種監(jiān)督也等于形同虛設(shè)。由于會計人員并不具備監(jiān)督者應(yīng)用的獨立地位，其人事關(guān)系，切身利益從屬于所在單位，因此無法很好的行使對所在單位，尤其是對其上級----單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督。會計監(jiān)督的作用難于真正發(fā)揮，會計信息失真現(xiàn)象有增無減，會計監(jiān)督有名無實，已成為企業(yè)財務(wù)管理的難點和較為普遍存在的問題。

三、關(guān)于會計監(jiān)督職能的建議

在我國從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中可以看出，會計代表國家對本單位實行會計監(jiān)督的職能在逐步弱化。會計監(jiān)督的含義也在不斷改變。1999年新修的的《會計法》中，對會計監(jiān)督的規(guī)定就完全反映了這種變化。新《會計法》提出了各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位會計監(jiān)督制度，規(guī)定了注冊會計師要對有關(guān)單位實施社會審計；強調(diào)財政，稅務(wù)等政府部門應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查，新《會計法》的這些規(guī)定是完全符合我國經(jīng)濟體制改革現(xiàn)實的。將過去傳統(tǒng)觀念中會計師監(jiān)督的主體轉(zhuǎn)變?yōu)楸槐O(jiān)督的對象，使會計監(jiān)督的含義能夠真實的反映我國的經(jīng)濟實踐。同時，根據(jù)我國多種經(jīng)濟形式并存的客觀實際，構(gòu)建一個由內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三者相互聯(lián)系，又各有特定職能范圍的全方位的會計監(jiān)督體系，對有效遏制會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量，找到了準(zhǔn)確的切入點。

對此，改進和加強會計監(jiān)督有如下若干建議

（一）職責(zé)權(quán)限明確的內(nèi)部監(jiān)督

1.、單位負(fù)責(zé)人：單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任有義務(wù)建立健全會計管理、內(nèi)部控制的基礎(chǔ)管理制度，確定會計工作人員的職責(zé)權(quán)限和相互制約方法，以保證會計工作有序進行。加強企業(yè)的整體法律意識和道德水準(zhǔn)，尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的法制觀念要加強，把《會計法》作為企業(yè)法定代表人注冊的一項內(nèi)容之一進行考核。單位負(fù)責(zé)人還應(yīng)當(dāng)支持會計機構(gòu)和會計人員依法履行會計監(jiān)督職能，為其撐腰，并幫助解決他們在監(jiān)督過程中遇到的實際困難和問題，同時以身作則，帶頭執(zhí)法，為