關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的研究(一)

關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的研究

摘要：

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)、趨同、實(shí)施、等效已經(jīng)取得卓越成效，它將進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，完善我國(guó)資本市場(chǎng)的市場(chǎng)規(guī)則，為監(jiān)管部門(mén)從事會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)一步完善了監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，更加促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)走出去的國(guó)際戰(zhàn)略紐帶。在應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的情況下，我國(guó)建立的全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，積極推進(jìn)了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國(guó)際趨同的趨勢(shì)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，會(huì)計(jì)環(huán)境也隨之發(fā)生根本性的變化，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度從內(nèi)容上看已經(jīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)管理非常接近，但仍然存在一些差異，主要原因是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境尚不完善，不斷修改和完善我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)管理之間的協(xié)調(diào)，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)分類

會(huì)計(jì)信息主要來(lái)源于財(cái)務(wù)報(bào)告，為了反映特定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況的需要，在會(huì)計(jì)上對(duì)企業(yè)持續(xù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為的劃分為等距的會(huì)計(jì)期間，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往跨越一個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，難免會(huì)發(fā)生一些對(duì)企業(yè)有利或不利的事項(xiàng)，這些事項(xiàng)雖不在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生，但這些事項(xiàng)有些直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，有的雖不直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告，但也會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的正確理解和正確做出決策。因此，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行正確的調(diào)整和披露。

例如A公司2002年6月向B公司購(gòu)買(mǎi)商品，貨款未付，反映在B公司應(yīng)收賬款公司賬上即有一筆應(yīng)收A公司的貨款。如果2003年12月A公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到年末還未償付，B公司已按應(yīng)收賬款的5％提取了壞賬準(zhǔn)備。到2005年3月，B公司收到通知，A公司破產(chǎn)，無(wú)法償還所欠貨款。那么B公司應(yīng)將此事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整2002年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。在這個(gè)例子中，我們很容易理解的是，A公司的破產(chǎn)不是一朝一夕的事，而是可能瀕臨破產(chǎn)已很久了，實(shí)際上在B公司的資產(chǎn)負(fù)債表日A公司已經(jīng)無(wú)力償還所欠貨款，其后的破產(chǎn)只是間接證實(shí)了A公司的貨款在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)是收不回來(lái)的。    關(guān)于非調(diào)整事項(xiàng)的常見(jiàn)例子是自然災(zāi)害。例如上述A公司在2003年3月發(fā)生了一場(chǎng)火災(zāi)，這一事件應(yīng)在A公司本身的會(huì)計(jì)報(bào)表中作為非調(diào)整事項(xiàng)處理，因?yàn)椋�火�?zāi)并未給A公司在資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供任何新資料。    如果將火災(zāi)和應(yīng)收賬款兩個(gè)例子結(jié)合在一起，情況就發(fā)生了變化。同樣是A公司2002年6月向B公司購(gòu)買(mǎi)商品，貨款至年未還未償付，在2002年12月31日，B公司即有一筆應(yīng)收A公司的貨款。2002年4月B公司收到A公司通知，A公司發(fā)生了一場(chǎng)火災(zāi)、燒毀了大部分廠房，已無(wú)力償還所欠貨款；由于發(fā)生火災(zāi)是不可預(yù)計(jì)的，在資產(chǎn)負(fù)債表日也不可能有任何跡象表明即將發(fā)生火災(zāi)，因而不能為資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供新的證據(jù)，B公司只能將這一事項(xiàng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在2002年會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說(shuō)明。    同樣是應(yīng)收A公司賬款這一事項(xiàng)，由于導(dǎo)致收不回來(lái)的原因不同，則在B公司2002的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的方式亦不同（一個(gè)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，一個(gè)作為非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明）。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

中國(guó)正在邁入嶄新的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)行業(yè)財(cái)務(wù)資源的范圍僅僅界定在企業(yè)的物質(zhì)資源，而不包括知識(shí)資源，未將其納入財(cái)務(wù)資源的范疇之內(nèi)，這種界定已經(jīng)不適宜當(dāng)今的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。而人又是知識(shí)的載體，對(duì)于知識(shí)的管理，會(huì)跟接地就是對(duì)人的管理。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)行業(yè)的中心應(yīng)該從傳統(tǒng)的物質(zhì)資源管理想如今的人力資源管理轉(zhuǎn)變，構(gòu)建人力資源和物質(zhì)資源相互協(xié)調(diào)、相互結(jié)合、相互配合的會(huì)計(jì)行業(yè)機(jī)制。建立人力資源的會(huì)計(jì)行業(yè)機(jī)制的關(guān)鍵就在于建立良好的人事與財(cái)務(wù)相結(jié)合的制度化管理。

資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利的事項(xiàng)一般包括：

(1) 資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決的需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

(2) 資產(chǎn)負(fù)債表在日后取得了確鑿證據(jù)，需要對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了變化，需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先的確認(rèn)的值。

(3) 資產(chǎn)負(fù)債表日后，購(gòu)入或售出資產(chǎn)發(fā)生變化，而需要更改的。

(4) 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)人為因素（舞弊或差錯(cuò)）錯(cuò)誤，而需要更改的。

【例】甲公司2011年12月17日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入70萬(wàn)元（不含稅，增值稅稅率17%），甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本60萬(wàn)元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的4%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2.74萬(wàn)元。2012年1月13日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備均不能在稅前扣除，本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2012年3月27日完成了2011年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2011年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2012年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。　　根據(jù)規(guī)定判斷，該銷售退回應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理：　　①2012年1月13日，調(diào)整銷售收入　　借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2011年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）700000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000　　貸：應(yīng)收賬款 836000

②調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額　　借：壞賬準(zhǔn)備 27440　　貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整資產(chǎn)減值損失）27440

③調(diào)整銷售成本　　借：庫(kù)存商品 600000

貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）600000

④調(diào)整應(yīng)交所得稅　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅［700000-600000）×25%］ 25000　　貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用） 25000　　⑤調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)　　借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用） 8360　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)（37440×25%）8360　　［注：原應(yīng)收賬款資產(chǎn)的賬面價(jià)值為898560元（836000-836000×4%），計(jì)稅基礎(chǔ)836000元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異27440元，按25%的稅率，原已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)將其沖回］　　⑥將“以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減少的凈利潤(rùn)）轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 121920

　　貸：以前年度損益調(diào)整 121920

　　（800000-600000-37440-50000+9360）　　⑦因凈利潤(rùn)減少，沖回多提的盈余公積　　借：盈余公積（121920×10%） 12192　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 12192　　

⑧調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表（略）

(5) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理基本原則，對(duì)相關(guān)的股東權(quán)益、帳務(wù)和帳目數(shù)目的更改。