關于資產負債表日后調整事項的研究(二)

三、非資產負債表日后調整事項

資產負債表日后非調整事項與資產負債表日存在狀況沒有多大聯系，卻對財務報表能產生重大影響，報表附注中要有充分披露。其包括：

(1) 資產負債表日后發生企業體制發生變化的。

(2) 資產負債表日后發生重大虧損的。

(3) 資產負債表日后發行的股票和債券以及其他巨額舉債的。

(4) 資產負債表日后因自然災害導致的重大損失的。

(5) 資產負債表日后資本公積金轉增資本的。

(6) 資產負債表日后資產價格，稅收政策，外匯匯率發生重大變化的。

(7) 資產負債表日后發生重大訴訟的。

四、資產負債表日后調整事項的會計處理原則

由于資產負債表日后發生的調整事項的時間關系，有關賬目已經結轉，應當如同資產負債表所屬期間發生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產負債表日已編制的會計報表作相應的調整。對資產負債表、利潤表、所有者權益變動表和現金流量表的補充資料內容（即根據權責發生制原則所編的報表）進行調整，但不包括現金流量表正表。

1、調整事項發生在報告年度所得稅匯算清繳之前

例1：A公司2009年銷售給B公司一批商品，銷售收入為300萬元，增值稅發票注明增值稅為51萬元。A公司發出商品后確認銷售收入，并結轉銷售成本200萬元，2009年12月31日，該筆貨款尚未收到，該公司對此項應收帳款計提了10萬元的壞賬準備。2010年1月16日，由于該批商品出現了質量問題，該商品被退回。假設本年度除應收B公司帳款計提壞帳準備外，無其他納稅調整事項，A公司于2010年2月28日完成所得稅匯算清繳，A公司所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

分析:

本例中A公司因售出的商品發生質量問題被要求退貨，A公司銷售退回發生在2010年1月16日，發生在屬于資產負債表日后事項至所得稅匯算清繳之前，因此A公司在報告年度所得稅匯算清繳時，應扣除銷售退回所實現的應納稅所得額。A公司應作如下的會計處理：

①2010年1月16日，調整商品銷售收入借：以前年度損益調整3000000

借：應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)510000貸：應收賬款—B公司3510000

②調整壞賬準備余額借：壞賬準備100000貸：以前年度損益調整100000

③調整銷售成本借：庫存商品2000000貸：以前年度損益調整2000000

④調整應繳納所得額=(3000000—2000000)×25%=250000元借：應交稅金—應交所得稅250000貸：以前年度損益調整250000

⑤調整已確認的遞延所得稅資產100000×25%=25000元借：以前年度損益調整25000貸：遞延所得稅資產25000

⑥將“以前年度損益調整”余額轉入利潤分配：3000000—2000000—250000+25000=775000元    借：利潤分配—未分配利潤775000　  貸：以前年度損益調整775000

⑦調整盈余公積：775000×10%=77500元借：盈余公積77500貸：利潤分配—未分配利潤77500

2、調整事項發生在報告年度所得稅匯算清繳之后

例2:承例1假設A公司銷售商品退回發生是在2010年3月1日，而A公司于2010年2月28日完成所得稅匯算清繳，銷售商品退回發生在報告年度所得稅匯算清繳之后，A公司應作為本年度納稅調整。    A公司應作如下會計處理：

①2010年3月1日，調整商品銷售收入借:以前年度損益調整3000000貸：應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)510000貸：應收賬款—B公司3510000

②調整壞賬準備余額借：壞賬準備100000貸：以前年度損益調整100000

③調整銷售成本借：庫存商品2000000貸：以前年度損益調整2000000

④調整所得稅費用借：遞延所得稅資產250000貸：所得稅費用250000

⑤調整已確認的遞延所得稅資產借：以前年度損益調整25000貸：遞延所得稅資產25000

⑥將“以前年度損益調整”科目余額轉入分配利潤借：利潤分配—未分配利潤775000貸：以前年度損益調整775000

⑦調整盈余公積借：盈余公積77500貸：利潤分配—未分配利潤77500

我國管理會計職業道德規范的建立應該奠定在我國文化環境的特征上，我國傳統文化強調的守法、誠實、敬業、正直等做人的基本準則與管理會計特點的結合，是建立管理會計職業道德規范的出發點。社會文化環境也影響管理會計的地位和作用。我國傳統文化中不利于管理會計發展的觀念主要有：輕商重義，導致人們對管理會計的偏見；謹慎保守，使得管理者害怕風險，造成企業報酬的偏低；和為貴的中庸思想，會導致責任考核中獎懲不明，降低管理效率；過分注重社會責任，往往抑制了人的創造性；傳統的自給自足的小農經濟意識，則忽視包括管理會計在內的現代管理方法在企業中的應用；計劃經濟的管理觀念，助長了不積極面向市場開拓進取的惰性。這些不利因素是我們在推廣管理會計過程中必須要解決的問題。

[參考文獻]

《企業會計準則》

《企業會計準則——資產負債表日后事項》

《企業會計準則第13號—或有事項》

《企業會計準則第14號—收入》

《企業會計準則第29號—資產負債表日后事項》