新準則下資產減值會計問題研究(二)

2.2.1未來現金流量的預測。  

企業的未來現金流量的預測是非常困難的，尤其是當固定資產預計使用年限超過五年時，其未來現金流量就變得更不可測。因此，筆者認為未來現金流量的預計應該合理的根據管理部門已經批準的最后預算或預測等基礎上。企業一般應使用穩定或遞減的增長率，除非有證據表明，遞增的增長率是合理的。預計未來現金流量應該以合理的、可支持的假設、推測為依據。所有可得到的依據都應在預計未來現金流量中考慮到。對依據的依賴程度應與依據可被客觀驗證的程度相一致。如果已預測出可能的現金流量的數量范圍或時間范圍，那么在決定未來現金流量最佳預測值時，應考慮結果的可能性。

2.2.2折現率難以選擇。 

《企業會計準則第8號——資產減值》第十三條規定：折現率應當是一個反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。它是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。在預計資產的未來現金流量時已經對資產特定風險的影響作了調整的，估計折現率不需要考慮這些特定風險。折現率的應用上，包括利息的可收回金額一般依照兩種方法計量：一是包括實際債務利息的未經折現的預計未來現金流量；二是以貸款利率等一些年利率進行折現的預計未來現金流量的現值。支援前一種方法的學者認為用債務利率，如增量借款利率折現得到的預計未來現金流量現值是實現計量日的較實用的方法。他們認為，沒有負債的企業也需要將未來現金流量折現，初始的投資決策已經包括了對負債和權益資金成本的考慮。但使用包括利息的可收回成本法對實質相同的減值資產帶來不同的帳面價值，由于這些固定資產屬于不同的企業，而企業的負債能力各不相同，折現率除了代表貨幣時間價值，還應該反映評估資產的特有風險。因此，用負債利率對預計未來現金流量進行折現，并不是計量這些資產的適當方法。

第三章  資產減值準備會計的發展對策

3.1增強資產減值會計規范的可操作性。

我國會計制度對資產減值確認和計量的規定較為原則化，而國際會計準則的規定則比較全面和具體。例如，國際會計準則在估計資產是否存在減值的跡象時，明確區分外部和內部兩類資訊來源并做出了系統的提示，還明確要求在進行資產減值判斷時，需要運用重要性概念；而我國會計制度對資產減值跡象的提示過于籠統，也沒有對市場利率或市場其他投資回報率的提高對資產產生的影響做出相應的規定。又如，對資產減值損失的確認和計量，國際會計準則按照單項資產和現金產出單位對資產產生的影響做出相應的規定。又如，對資產減值損失的確認和計量，國際會計準則按照單項資產和現金產出單位分別規范，并解決了資產減值測試的操作性問題；而我國會計制度不要求按現金產出單位進行減值測試，只規定按單項資產計提減值準備，同時也沒有給出具有可操作性的規范。由于計提資產減值準備特別是計提存貨和長期資產減值準備的影響因素比較複雜，其確認和計量有一定難度，因此，應該借鑒國際會計準則并結合我國實際情況，完善資產減值會計規范，制定操作性較強的具體標準或者獨立制定資產減值會計準則，以指導企業的會計實踐。  

3.2 大力提高會計人員的素質。  

資產減值會計的運用，如對資產是否存在減值跡象的判斷，壞賬準備計提比例、存貨可變現淨值及長期資產可收回金額的確定等都需要會計人員有較強的職業判斷能力。職業判斷能力是會計人員綜合素質的反映，它不僅需要會計人員對會計理論和會計方法的準確理解和掌握，也需要對企業客觀經濟環境和經營目標進行全面深入瞭解。而目前我國會計人員的綜合素質偏低，職業判斷能力不強，因此，會計理論界和有關部門既要大力宣傳和解釋新制度、新準則的要點，對難點問題有針對性地展開討論，又要完善會計人員的繼續教育制度，加大對會計人員業務培訓和指導的力度。同時，會計人員要有緊迫感和使命感，主動學習，積極思考，大膽探索，注重實踐，努力提高職業判斷能力。  

3.3 健全、發展資訊市場和價格市場。 

按照國際會計準則和我國會計制度的規定，企業是根據外部和內部的資訊來源來估計資產是否存在減值跡象的。可見，健全和發展資訊市場和價格市場是實施資產減值會計的重要條件。而目前我國資訊市場和價格市場還不夠完善和透明，資產減值程度難以合理確定，從而使資產減值準備的計提缺乏客觀的資料基礎。因此，必須進一步健全和發展證券市場、期貨市場、生產資料市場、舊貨市場、房地產市場、技術市場和金融市場等，并統一提供公正合理的各種資產資訊和價格資訊，使資產減值的確認和計量有較為客觀的依據，同時也可增強其可操作性和會計資料的真實性。  

3.4 加強以獨立審計為核心的外部監督。

新的會計制度明確規定，企業應當合理地計提各項資產減值準備，不得計提秘密準備。但從我國會計實務來看，企業出于各種原因可能存在不提、多提或少提資產減值準備的情況，甚至將各種資產減值準備的計提與年度間的轉移作為新的粉飾手段，自1999年開始要求股份有限公司計提“四項準備”的實踐已證實了這一點。因此，必須按照《會計法》的規定，完善會計監督體系，加強以獨立審計為核心的外部監督，充分發揮會計師事務所和注冊會計師的監督作用，以確保資產減值會計的合理運用和會計資訊的可靠性。

第四章 總結與展望

總之，隨著世界經濟的一體化，我國企業制度進一步完善，經濟環境越來越規范，加之國家政策的大力支持，為我國資產減值會計的發展提供了一個廣闊的空間。資產減值會計準則的不斷完善，必將進一步促進我國會計制度與國際接軌。

參考文獻

 [1]朱煒。上市公司資產減值準備計提情況的統計分析[J].財會通訊，2003（4）。

 [2]馬玉珍。中國會計向全球化方向邁進的歷史政策研究[J].哈爾濱商業大學學報，2003（1）。

 [3]郭繼宏。對新企業會計制度幾種會計處理方法和探討。河北財會：2001（11）。