我國上市公司信息披露研究報告(二)

4.審計水平的制約：在我國的上市公司年報必須經過會計師事務所審計后才能對外公布。由于我國注冊會計師制度還不太健全，獨立性原則不能充分貫徹，行業內部的不正當競爭，都使審計的公正性和有效性得不到保障，這樣就會使得審計公正性和有效性得不到保證，使得信息披露缺乏真實性，有的會漏洞百出，甚至故意隱瞞重大事項。內部審計在權力監督制約中的地位。審計法明確規定：“國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企業事業組織，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度”。省政府頒發的《安徽省內部審計辦法》和審計署新發布的《關于內部審計工作的規定》，都對單位、部門建立內部審計制度提出了明確要求，賦予了內部審計應有的職責和權限。如前者規定，“內部審計機構或者人員在本部門行政首長或者本單位法定代表人的直接領導下，依法對本部門或者本單位以及所屬單位的財政、財務收支的真實、合法、效益進行審計監督，獨立行使內部審計監督權”。后者規定：內部審計機構按照本單位主要負責人或者權利機構的要求，對本單位及所屬單位的財政、財務收支及其有關的經濟活動，預算內外資金的管理使用，本單位內設機構及所屬單位領導人的任期經濟責任，本單位及所屬單位的固定資產投資項目，本單位及所屬單位的經濟管理和效益情況等進行審計監督，并同時規定了審計機構履行職責所必須擁有的10項權限。由此可見，內部審計在對單位、部門內部經濟管理權的監督制約是法律法規規定并予以保障的，在對權力的監督制約中具有重要的法律地位。

5.表外信息質量保證不夠：所謂表外信息，主要是指企業在資產負債表、損益表和現金流量表這三大基本報表以外，以附注、解釋、明細附表、補充報表等形式披露的其他財務信息和非財務信息。目前我國企業對表外信息的披露存在兩種錯誤的認識：一是認為表外信息是表內信息的附帶部分，只要正確披露了表內信息，表外信息披露多少并不重要；二是認為表外信息披露過多有損企業的商業秘密，應盡量少披露。本人認為表外信息內容豐富，不僅有財務信息，而且有大量的非財務信息。這些表外信息不僅對表內信息起到補充、解釋和證明作用，而且還是對表內信息的延伸和擴展，對信息使用者來說，某些表外信息甚至比表內信息更有用。因此，一方面，我們要盡可能充分披露表外信息，另一方面則必須充分意識到企業的商業秘密，如產品配方、企業經營戰略的具體細節等都是企業的寶貴財富，必須嚴加保護，如果不加考慮將其在表外披露，則將給企業造成不可估量的損失，必須謹慎處理。

二：改進財務報表

改進財務狀況變動表

財務狀況變動表亦稱資金來源和運用表，簡稱資金表。它是企業報告中處于核心地位，是用戶進行決策的重要依據，反映兩張資產負債表編制日之間公司財務狀況變動情況的表格。財務狀況變動表是公司每年向其股東或證券管理委員會呈交的三種主要財務報表之一。為了向股東報告公司的財務狀況，公司往往編制兩個連續會計年度的資產負債表。以說明平衡表上所有資產、負債和股東權益項目的變動情況。財務狀況變動表反映了公司資源（或資金）的所有流入和流出活動。它不僅包括由公司內部的經營活動，而且還包括公司外部的融資與投資活動所引起的公司資源的出入情況。其目的是報告在本會計年度里所有流進公司的資金來源以及這些資金被運用的具體情況。現我國的市場競爭激烈，持續通貨膨脹的沖擊，企業面臨可用于即時支付的資金緊張的威脅日趨嚴重，可能會面臨無支付能力而受到破產清算的危險，因此對表示企業償債能力的現金不能不予以特別關注。以現金及可當現金為基礎編制的現金流量表，能直接披露現金流入、流出，有利于幫助投資者、債權人有效評估企業償債、支付股利以及對外投資的能力，彌補財務狀況變動表的不足。筆者建議可研究編制更為細化的上市公司現金流量表。

建立完善的財務評價指標體系

 建立企業財務評價指標體系應該遵循如下原則：全面性原則。指標的設計既要反映企業財務成果和經營狀況，又要反映企業管理水平和經營能力．因而，既要有財務指標，也應有非財務指標。這樣。可避免審計評價工作出現遺漏，從不同角度對企業進行全面、綜合地考核和評價。

增加分部信息

分部信息是企業向投資者、債權人和其他信息使用者 提供的一種財務信息,是對合并會計報表信息披露不足的必要補充，如按行業、生產線、產品種類、實體、生產或銷售地區等最相關決策的標準來劃分分部。分部信息的可限定在幾個關鍵指標上，如營業收入、營業利潤、可控資產、折舊和攤銷資本性支出等。

揭示新金融工具的有關信息

新金融工具會計準則涉及了從確認，計量到記錄，報告的整個過程，對上市公司的會計科目體系，會計核算方法，核心賬務系統等會計處理方法帶來重大的影響。由于新金融工具的運用可規避風險，又可用于投機，因此使用是否得當對企業可能產生很大。為此財務報表附注中應揭示企業運用新金融工具的有關信息，如：運用創新金融工具的目的，是為了保值或是投機；怎樣實現保值或投機獲利的目的；企業采用了何種金融工具，條件怎樣，如何核算；核算對財務報表有什么影響；企業轉移或承擔了哪些風險等。

　　通過上述簡單的論述，在針對我國上市公司信息披露中存在的問題和我國上市公司信息披露問題存在的原因上我們有了一定的了解。在針對該問題的管理上，我們主要做以下三點簡單論述：

1.規范我國上市公司財務信息披露的必要性。在我國的上市公司中，常常會由于信息的披露對公司造成一定的損失。其中既有公司內部的原因，也有外界惡意的競爭因素。根據《上市公司信息披露管理辦法》中的有關規定，上市公司重大信息均應在財務報表附注中予以詳細的說明，要求做到內容充實、完整。但在會計信息披露的實際操作過程中卻存在以下問題：①披露有關信息時措辭含糊、模棱兩可，缺乏明晰性。②對有利于上市公司的會計信息過分披露，對于不利事實，則是能少則少、 能不披露就不披露，盡量規避。③分部信息的披露不充分等三點問題。其次，在我國的一些上市公司中，常常為了一己之私，置整個公司的利益于不顧，在有些上市公司中，內幕交易猖獗，屢有上市公司公布重大事項前一天證券二級市場就會出現價格異動的現象，在成熟的資本市場這是不允許的。這也是我國上市公司信息披露的問題所在。所以筆者認為規范我國上市公司財務信息是必要的。

2.對會計人員的要求上，首先，不僅要在原有的基礎上加強自我素質的提高，還要不斷的完善和豐富自己的專業知識，使自己在日后的工作中應用自如。其次，要堅決杜絕假賬的出現，以免造成市場的錯誤信息從而給公司造成一定的損失。最后，我們要求會計人員能堅持自己的原則，一旦發現違法犯紀情況，能立馬舉報，為維護一個公平的信息披露環境作出自己的貢獻

3. 加大執法力度，建立獎懲機制，針對上市公司問題存在的原因，很大一部分原因是法律制度上的缺陷，在針對違法的人員處罰中，處罰力度不夠深入，因此也就無法造成相應的法律震懾力，一些人也就為此不惜鋌而走險。因此，制定嚴格的法律法規，嚴厲的打擊上市公司中所存在的錯誤認識。在面對執法人員知法犯法的同時，更要從重處罰。在樹立起法律的威懾力和震撼力的同時，也樹立了一個標準的法律規范。從而在一定的基礎上，能使各個上市公司在針對信息披露這一方面，都能做到有法可依，有法必依。

綜上所述，規范上市公司財務信息披露是一個系統工程，需要社會各方面各階段人群的支持以及積極的配合，在完善公司財務信息披露內容，鼓勵提供非財務信息，加大監督和獎懲力度，促進我國上市公司財務信息披露的規范，有著重大的意義。上市公司的信息披露，不僅影響著整個公司的正常運轉，更能在一定程度上影響我國的金融市場，甚至為金融市場帶來一定的混亂。因此在對上市公司信息披露的管理中，一定要嚴格的按照有關法律法規，在加強公司的管理力度的同時，也要加強對公司工作人員的知識技術培訓和自我素質教育。只有這樣，才能維護好上市公司的利益，從而為推動我國的上市公司做出應有的貢獻。

參考文獻

1、張雪梅《審計學》中國市場出版社  2009年09月

2、淺談經濟責任審計評價指標體系   《審計文匯》  2007年02期

3、《企業會計制度》--財政部頒布(2002年1月1日起施行)

4、楊德明，石水平 《不確定性會計信息披露研究》-中國財政經濟出版社; 2008-07-01版　

5、張力上 《上市公司信息披露與分析》- 西南財經大學出版社 2005年05月