所得稅會(huì)計(jì)模式的路徑變遷研究28(二)

2、思想見(jiàn)解的路途寄托      路徑依賴(lài)所說(shuō)的是指某項(xiàng)制度已經(jīng)產(chǎn)生了，從形成之后的成長(zhǎng)過(guò)程中我們可以看到路徑依賴(lài)緩慢的開(kāi)始了自我強(qiáng)化。這是因?yàn)橹贫仍诘膶?shí)行的過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生一連串配套的制度和固定的獲得利益的集團(tuán)，進(jìn)而生成了保護(hù)這種力量的制度。把這些連系起來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)史進(jìn)行的研究討論，很簡(jiǎn)單的就會(huì)發(fā)現(xiàn)，即使某一項(xiàng)制度安排已經(jīng)被替代，它所產(chǎn)生的想法，依舊可以施展作用，在一個(gè)重新的制度體中用某種變異的樣子來(lái)獲得重生即路徑依賴(lài)。在我國(guó)摸索和確立與我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的特色的會(huì)計(jì)模式的歷程中，還是會(huì)有著以前會(huì)計(jì)模式中殘存觀念，這關(guān)鍵體現(xiàn)在，對(duì)從事會(huì)計(jì)工作的員工管理的太嚴(yán)格，太死，以前還曾將會(huì)計(jì)簡(jiǎn)單的當(dāng)成是管理國(guó)家經(jīng)濟(jì)的工具，過(guò)度夸大可靠性，然后在一定水準(zhǔn)上妨礙了會(huì)計(jì)模式的正常成長(zhǎng)。在近來(lái)宣布的新制度中，我們能欣喜地看到，教導(dǎo)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)思想在許多的領(lǐng)域里面已經(jīng)成功的突破的，例如公允價(jià)值的看法的引進(jìn)，但是仍然能夠?qū)さ接?jì)劃體制的剩余觀點(diǎn)，比如爭(zhēng)辯非常大的減值沖回的疑慮就是非常明顯的一個(gè)例子。大多數(shù)人覺(jué)得，如實(shí)的反應(yīng)會(huì)計(jì)的相關(guān)法規(guī)這是精髓，然而確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確率的根本原因就在于增強(qiáng)監(jiān)督管理，把配套的制度安排更好的改善，僅僅就是為了著重的說(shuō)明可信而耗損相關(guān)的根本原則，這是一種倒退。　　    3、我國(guó)經(jīng)濟(jì)的需求     大家都知道，制度原來(lái)即是國(guó)家機(jī)器中非常主要的組成部分，從古至今為止的所有的社會(huì)產(chǎn)生，所有的階級(jí)都是由立法建成的，為了穩(wěn)固當(dāng)前階級(jí)的管理和保護(hù)他的權(quán)益及服務(wù)。簡(jiǎn)單的回望一下我國(guó)五十幾年來(lái)會(huì)計(jì)的成長(zhǎng)歷史，我們就可以從中找到會(huì)計(jì)模式的成長(zhǎng)與一定經(jīng)濟(jì)政策之間相互依賴(lài)的關(guān)系。在50年代開(kāi)始不久之后，為了協(xié)助國(guó)家經(jīng)濟(jì)的重點(diǎn)集中地治理的需求，我們成立了統(tǒng)一指揮，不同階級(jí)治理方法不同的會(huì)計(jì)治理方針和適合我們的不同行業(yè)不同所有制的會(huì)計(jì)的審核計(jì)算的體系；在90年代之后跟隨的中國(guó)特色的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度的成立，我國(guó)的會(huì)計(jì)也被建議修改成與當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)相融合的會(huì)計(jì)模式；現(xiàn)在我國(guó)更加的加速了所有的經(jīng)濟(jì)制度的革新的步調(diào)，在金融等相關(guān)的繁多范疇里撩起了一場(chǎng)前所未有的及重要又大規(guī)模的歷史革命，大范圍的相關(guān)的會(huì)計(jì)的新規(guī)范的公布實(shí)施就是為了符合這個(gè)政治策略而提議的。由此可知，在每一個(gè)時(shí)間里，會(huì)計(jì)模式的成長(zhǎng)從來(lái)都是為了適應(yīng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策的，每一個(gè)經(jīng)濟(jì)政策的實(shí)施公布，都需要相符合的會(huì)計(jì)模式的改革和更新來(lái)作為相應(yīng)的保證，這樣一來(lái)就肯定了我們國(guó)家的會(huì)計(jì)模式的變遷大概會(huì)超過(guò)經(jīng)濟(jì)的成長(zhǎng)的速度，會(huì)在大部分的水平上勝過(guò)經(jīng)其所在的濟(jì)環(huán)境，可是總是會(huì)和一定的政策方向所配套。　    4、會(huì)計(jì)模式中的不足和問(wèn)題      當(dāng)前中國(guó)的會(huì)計(jì)體制是從計(jì)劃中的經(jīng)濟(jì)體制想著市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型中產(chǎn)生的，并不是單純的市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)中的產(chǎn)物。可是會(huì)計(jì)的真實(shí)的價(jià)值性質(zhì)就是為了向處在充滿(mǎn)斗爭(zhēng)的企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者、政府、外部投資者服務(wù)。不然的話(huà)就會(huì)成為一個(gè)只會(huì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的用具，這個(gè)問(wèn)題就是為什么之前在計(jì)劃中的經(jīng)濟(jì)體系下會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)會(huì)合二為一的理由。    會(huì)計(jì)模式中的計(jì)價(jià)指的是公允價(jià)值并不是西方的市場(chǎng)價(jià)值，所以才會(huì)致使對(duì)社會(huì)資產(chǎn)的計(jì)算會(huì)忽高忽低。    資本的計(jì)算辦法一直以來(lái)使用的都是歷史成本并不是現(xiàn)實(shí)成本，在通貨膨脹的社會(huì)環(huán)境下，引起數(shù)多的賬面資產(chǎn)價(jià)值虛低。盡管交易性金融資產(chǎn)等早就選取了公允價(jià)值入賬，可是力度沒(méi)有達(dá)到所要求的。

四、OECD所倡導(dǎo)的新的會(huì)計(jì)模式

我們國(guó)家的所得稅會(huì)計(jì)模式早就經(jīng)歷過(guò)了一個(gè)不斷改變的發(fā)展的程序。我國(guó)一直在使用的“分行業(yè)、分部門(mén)、分所有制”的會(huì)計(jì)法律法規(guī)是在1993年7月1日這個(gè)時(shí)間以前的。在這個(gè)時(shí)間里的應(yīng)該交稅的所得額大部分都是依照會(huì)計(jì)所得的辦法來(lái)計(jì)算的，基本上是沒(méi)有單獨(dú)的所得稅會(huì)計(jì)。但是自從“1993年7月1日，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和分行業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)行”和“1994年1月，隨著《企業(yè)所得稅暫行條例》的實(shí)施”，我國(guó)慢慢的開(kāi)始有了偏向單獨(dú)的會(huì)計(jì)所得稅以及企業(yè)會(huì)計(jì)，可是因?yàn)槲覀儑?guó)家所得稅的相關(guān)法律法規(guī)還是不那么的完備，所以這個(gè)時(shí)候的會(huì)計(jì)模式還就是只有“納稅調(diào)整”這一個(gè)會(huì)計(jì)模式，就是企業(yè)相關(guān)所得稅的規(guī)章制度和政策上面有明確規(guī)定的，就依照規(guī)章來(lái)實(shí)施；要是沒(méi)有的就要求依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)章來(lái)實(shí)施；稅法上面的法律法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)章制度是很不一樣的，現(xiàn)在我國(guó)在算繳稅企業(yè)的所得稅的時(shí)候我們還是要依照稅法的章程來(lái)重新調(diào)配整頓企業(yè)利潤(rùn)。在調(diào)整的過(guò)程中慢慢的發(fā)展了一種新的所得稅會(huì)計(jì)的模式，這就是OECD倡導(dǎo)的模式。

OECD遇到的困難和解決思路　　OECD在探求所得稅會(huì)計(jì)由來(lái)時(shí)對(duì)正在進(jìn)行企業(yè)相關(guān)消息的透露的全世界范圍的可比性的任務(wù)時(shí)遭遇了難題。每一個(gè)國(guó)家利用稅收當(dāng)做政策工具在應(yīng)用的階段中全部會(huì)呈現(xiàn)出和一般會(huì)計(jì)有所偏差，就是這點(diǎn)問(wèn)題會(huì)成為國(guó)際會(huì)計(jì)較量上的阻礙。為了尋找降低阻礙的辦法，OECD著手進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)缺陷的解決辦法，這個(gè)問(wèn)題的思緒是：一邊要想辦法促進(jìn)對(duì)會(huì)計(jì)的世界上的調(diào)解大家都認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的能力強(qiáng)盛有好處，并且還要討論感染了憑借稅法當(dāng)做更本原因的這個(gè)國(guó)家政府權(quán)益的會(huì)計(jì)所得稅的成長(zhǎng)目標(biāo)。

OECD障礙的兩種解決方法　　這第一種辦法是從下面的假設(shè)得來(lái)的：跟著一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)狀況的成長(zhǎng)，這個(gè)國(guó)家的財(cái)政戰(zhàn)略日漸朝著經(jīng)濟(jì)進(jìn)展符合現(xiàn)實(shí)情況的方向發(fā)展，稅法的確立如今越來(lái)越重視企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況的貿(mào)易往來(lái)行經(jīng)，現(xiàn)在會(huì)計(jì)所得稅開(kāi)始會(huì)在更加大的水平上按照廣泛了解和容易接納的會(huì)計(jì)原則，企業(yè)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)所得稅越發(fā)的想著一個(gè)方向在慢慢的發(fā)展。可是這樣的同步性并非政府制定法律對(duì)稅務(wù)報(bào)表或者是財(cái)務(wù)報(bào)表的請(qǐng)求。　　第二種方法是承認(rèn)了兩種體系是單獨(dú)存在的。這意味了當(dāng)國(guó)家制定所得稅的法規(guī)時(shí)，應(yīng)該保證這些規(guī)定是獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)于相同的項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理的方法。這種的“獨(dú)立”，就是說(shuō)稅法的規(guī)定基本上是不影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理，也將不受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的影響。在這個(gè)體系下，在“會(huì)計(jì)年度終了時(shí)”，企業(yè)將會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告這兩套會(huì)計(jì)資料。當(dāng)然了，這也不排除兩者對(duì)有著共同特點(diǎn)的問(wèn)題采取了共同的處理方法，但是這種的相同是獨(dú)立思考的結(jié)果。相對(duì)于第一種方法來(lái)說(shuō)，這種區(qū)別對(duì)待的方法，一方面是確保了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，照顧到了廣大的會(huì)計(jì)信息使用者的需要；另外一方面也是保證了國(guó)家征稅的需要，避免掉了稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩種體系之間的矛盾。　　從區(qū)域經(jīng)濟(jì)的構(gòu)造角度的考慮，為了既能保證到各國(guó)企業(yè)之間可比的財(cái)務(wù)報(bào)告體系的形成，同時(shí)又能確保到各國(guó)的政府的稅收利益，OECD倡導(dǎo)各個(gè)成員國(guó)要采用財(cái)務(wù)報(bào)告和稅務(wù)報(bào)告相分離的模式。和這同一個(gè)時(shí)間里，假如稅務(wù)章程須要特別的報(bào)告方式或者猜測(cè)價(jià)格的辦法的時(shí)候，一樣的辦法同時(shí)也需要使用到財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中。

    五、關(guān)于我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)模式的思考　　　從前文來(lái)看，我國(guó)的所得稅發(fā)展的過(guò)程是相當(dāng)?shù)穆�長(zhǎng)，并且在這個(gè)過(guò)程中我國(guó)慢慢的選擇了真正適用于自身的所得稅會(huì)計(jì)模式。

找到了符合自己使用的所得稅會(huì)計(jì)模式是一件十分不簡(jiǎn)單的事情，這就好像美國(guó)、法國(guó)以及德國(guó)采取了不一樣的會(huì)計(jì)所得稅模式似得，任何一個(gè)國(guó)家之所以會(huì)選取會(huì)計(jì)所得稅的模式的基本歷史要求上是不一樣的，這是由于不一樣的環(huán)境原因來(lái)確定的。依照我們國(guó)家現(xiàn)在的環(huán)境原因，我們同樣都覺(jué)得，我們的國(guó)家非常的需要在現(xiàn)在的“獨(dú)立納稅體系”的基礎(chǔ)上會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)所得稅展開(kāi)了籠統(tǒng)的計(jì)劃，從而成立了“適度分離”的會(huì)計(jì)模式。首當(dāng)其中的是需要保持企業(yè)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)所需的區(qū)別方法，使用特殊的單獨(dú)想法進(jìn)行分析會(huì)計(jì)所得和稅法所得的計(jì)算辦法，會(huì)計(jì)所得稅和企業(yè)會(huì)計(jì)將采取自己不同的規(guī)定、方針和辦法來(lái)自己成立規(guī)章制度；然后是企業(yè)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)所得稅的之間的區(qū)別是沒(méi)有辦法全部的任憑它無(wú)拘無(wú)束的成長(zhǎng)，并且務(wù)必需要下意識(shí)地操縱在大概的界限里，憑借這個(gè)來(lái)符合我們國(guó)家的國(guó)家現(xiàn)實(shí)主義可控制的政策、會(huì)計(jì)的負(fù)責(zé)的制度和法規(guī)等理由的特別要求。要完全到達(dá)這個(gè)方向，制度的確定人須要思考會(huì)計(jì)制度和所得稅的制度這兩個(gè)問(wèn)題革新的確切狀況：第一政府不可以控制企業(yè)會(huì)計(jì)的慢慢的趨向于市場(chǎng)化的目標(biāo)；第二須要增強(qiáng)稅收的相關(guān)法規(guī)制度的修改圓滿(mǎn)，理當(dāng)想到在所有不同的原因的全部影響下，來(lái)確立會(huì)計(jì)所得稅和企業(yè)會(huì)計(jì)最合適的區(qū)別的大概范疇和區(qū)別的程度，理當(dāng)在確保國(guó)家的稅收效益的同時(shí)，再來(lái)保證納稅人的最根本的經(jīng)濟(jì)利益。

參考文獻(xiàn) 

1、周萍：《所得稅會(huì)計(jì)》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2011年,第6頁(yè)。

2、李占國(guó)、李瑞生：《會(huì)計(jì)模式基本理論問(wèn)題研究》， 立信會(huì)計(jì)出版社，1998年，第145頁(yè)。

3、王松年：《國(guó)際會(huì)計(jì)前言》， 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001年，第75頁(yè)。

4、郝振平：《國(guó)際會(huì)計(jì)》，立信會(huì)計(jì)出版社，2001年，第205頁(yè)。

5、馬淑萍：《簡(jiǎn)明會(huì)計(jì)詞典》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年，第300頁(yè)。

6、青木昌彥：《比較會(huì)計(jì)制度分析》，上海遠(yuǎn)東出版社，2001年，第110頁(yè)。

7、常勛：《國(guó)際會(huì)計(jì)研究》，中國(guó)金融出版社，2005年，第201頁(yè)。