所得稅會計模式的變遷路徑研究01(一)

所得稅會計模式的變遷路徑研究

[摘要]隨著社會高速發展，新的經濟模式的不斷出現，以及社會經濟背景的巨大差異，各國各地區稅務會計模式也有了很大不同。所得稅會計是在資本主義的制度下產生的，已有幾百年的歷史，已經比較完善，但是我國所得稅的開征和立法均較晚，理論上和實踐上都還不是很完善，那么如何建立一個適合中國現代經濟高速發展的所得稅會計模式是此篇論文的主要研究方向。

[關鍵詞]所得稅會計模式路徑變遷

所得稅在我國稅務體系中，是非常重要的一個稅種，對于所得稅的產生，所得稅的會計模式，所得稅的路徑變遷都有待于我們進一步的研究探討。

所得稅

所得稅是按自然人、公司或者法人為課稅單位。是指對所有以所得額為課稅對象的總稱。有些國家以公司為課稅的稱作企業課稅，這經常被稱為公司稅，或公司收入稅，或營利事業綜合所得稅。

在社會的發展中，在稅務體系中，所得稅這一名詞非常重要，但人們對所得稅的產生、特點及在我國的發展，未知的因素還是很多。

1、所得稅的產生

所得稅目前成為大多數國家的一個主要稅種，目前所得稅主要指個人所得稅和企業所得稅兩種，所得稅自1799年始于英國。19世紀以后，資本主義國家相繼開征所得稅，所得稅由臨時稅發展為“經常稅”，由次要稅種發展成為現代西方不少國家的主要稅種。資本主義國家所得稅，主要采用分類所得稅制與綜合所得稅制，也有采用分類與綜合并征制的。由于這種稅以所得的多少負擔能力的標準，比較符合公平、普通的原則，并且有經濟調節功能，所以被大多數西方經濟學家視為良稅。 

2、所得稅的特點

（1）通常以純所得為征稅對象。

（2）通常以經過計算得出的應納稅所得額為計稅依據。

（3）納稅人和實際負擔人通常是一致的，因而可以直接調節納稅人的收入。特別是在采用累進稅率的情況下，所得稅在調節個人收入差距方面具有較明顯的作用。對企業征收所得稅，還可以發揮貫徹國家特定政策，調節經濟的杠桿作用。

（4）應納稅稅額的計算涉及納稅人的成本、費用的各個方面，有利于加強稅務監督，促使納稅人建立、健全財務會計制度和改善經營管理。

3、所得稅在我國的發展

在新中國成立以后的很長一段時間里，所得稅收入在我國的稅收收入中的比重很小，這種狀況直到20世紀80年代中期國營企業“利改稅”和工商稅制改革以后才得以改變。我國現行稅制中的所得稅稅類稅收包括：企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅3個稅種。

二、所得稅會計模式及會計模式的二分法

我們目前對國內、外的所得稅會計模式及會計模式的二分法還不夠清晰，要想建立符合我國國情的所得稅會計模式，還有待于進一步去探討及研究。

（一）所得稅會計模式，國外企業所得稅會計按是否分離分為三種模式如下。

1、英、美模式。這種模式的典型特征是稅務會計和稅務會計相分離。

2、法、德模式。這種模式的典型特征是稅務會計和財務會計合二為一。

3、日、荷模式。這種模式的特點，稅務會計是依據稅務法則對財務會計進行協調的會計，也就是說其稅務會計師一種納稅調整方法體系。

我國是實行所得稅和流轉稅并列的雙主體稅種，我國學者普遍認為稅務會計模式應包括各種稅在內，但是增值稅、營業稅等稅種的會計處理同普通費用的確認并無二至。                                                                                         盡管所得稅會計模式的發展方向是明確的，但根據調研分析，我國構建國際趨同的所得稅會計模式目前還存在一些問題。比如一方面所得稅會計尚未成為一門獨立的學科，另一方面會計準則制定者主觀愿望與客觀現實之間的矛盾。

那么要建立符合我國國情的所得稅會計模式，必須做到如下幾點：

1、完善會計準則體系和所得稅法規，但應注意的是，它容易被作為一種新的盈余管理辦法而濫用。

2、會計準則體系和所得稅法規相互協調發展具體方法可以是：A、修訂和完善現有的稅法體系，盡可能減少不必要的差異。B、發布相關的納稅調整指南。C、適當放寬對企業會計方法選擇的限制。

（二）會計模式的二分法

會計模式的二分法是基于會計屬性的重構，是對會計模式和會計實踐關系的認識，會計模式應該具備會計所具備的一切主要特征，因而對會計的認識和研究成果，很大程度上可以用來指導會計模式的研究。

會計的屬性是隸屬于會計本質方面的特征，是會計區別于其他事物的一種內部規定性。目前會計理論界大都承認會計具有兩重屬性，即會計既具有技術性，又具有社會性。

三、我國所得稅會計的兩種處理方法

所得稅會計的兩種處理方法分別是應付稅款法及納稅影響會計法兩種。

1、 應付稅款法：應付稅款法是將本期稅前會計收益與應稅所得之間的差異造成的所得影響金額，直接確認為當期所得稅費用，而不遞延到以后各期。這種方法的理論依據是所得稅的收益分配觀，本期所得稅費用等于本期應付所得稅，暫時性差異產生的影響所得稅金額，在會計報表中不反映為一項負債或資產，僅在會計報表附注中說明其影響程度。采用應付稅款法進行會計處理比較簡單，工作量小；但是應付稅款法不確認當期暫時性差異對所得稅的影響，顯然不符合權責發生制和配比原則，因而逐漸被淘汰。

2、納稅影響會計法：該方法是將本期暫時性差異的所得稅影響金額遞延和分配到以后各期間，即將本期產生的暫時性差異對所得稅的影響采取跨期分攤的辦法。納稅影響會計法的理論依據是所得稅的費用觀，認為所得稅是企業為了獲得收益而發生的一項費用，并應隨同有關的收入和費用計入同一期內，以達到收入和費用的配比。暫時性差異影響的所得稅金額，包括在利潤表的所得稅費用項目內，以及資產負債表的遞延稅款中。采用納稅影響會計法的實際作用是使企業的財務會計記錄與財務報告的目標一致