所得稅會(huì)計(jì)模式的變遷路徑研究01(二)

（1）遞延法。遞延法是將本期由于暫時(shí)性差異而產(chǎn)生的影響納稅金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。在所得稅稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，不需要對遞延所得稅進(jìn)行調(diào)整。遞延法確認(rèn)暫時(shí)性差異，這顯然比應(yīng)付稅款法前進(jìn)了一大步。但是，在這種方法下，遞延所得稅只表示將在未來會(huì)計(jì)期間配比過程中進(jìn)行調(diào)整的暫時(shí)性差異的累計(jì)影響，不表示可能的未來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅余額并不具有應(yīng)收應(yīng)付的性質(zhì)，也不符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，無法反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際納稅影響。盡管遞延法比債務(wù)法簡單，但因其不能披露有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際納稅影響，而被美、英等國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所淘汰。

（2）債務(wù)法。債務(wù)法也是將本期由于暫時(shí)性差異產(chǎn)生的納稅影響金額，遞延和分配到以后各期間，并同時(shí)轉(zhuǎn)銷己確認(rèn)的暫時(shí)性差異對所得稅的影響金額。它與遞延法的本質(zhì)區(qū)別在于，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，需要對遞延所得稅進(jìn)行調(diào)整。因此，暫時(shí)性差異對所得稅的影響金額在資產(chǎn)負(fù)債表上表現(xiàn)為將來應(yīng)付稅款的債務(wù)或代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)，這賦予遞延所得稅以資產(chǎn)或負(fù)債的意義。這種方法相對于遞延法具有明顯的優(yōu)點(diǎn)：遵循配比原則，從而使相應(yīng)的所得稅會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量既符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，又比較準(zhǔn)確地反映了有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際納稅影響。

（三）舉例說明

光明工廠某年度損益表中反映的稅前會(huì)計(jì)利潤為100萬元。此企業(yè)在本年度發(fā)生公益性捐贈(zèng)10萬元，從其他單位分得股利2萬元，企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)采用直線法，本年折舊額為4萬元，按稅法規(guī)定采用加速折舊法，本年折舊額為6萬元，所得稅稅率為33%，分別采用應(yīng)付稅款法及納稅影響法計(jì)算此企業(yè)本期應(yīng)繳所得稅和本期所得稅費(fèi)用？

（1）應(yīng)付稅款法計(jì)算如下：

本期應(yīng)繳所得稅=本期所得稅費(fèi)用=（稅前會(huì)計(jì)利潤+永久性差異-永久性差異-時(shí)間性差異）*所得稅稅率=（1000000+100000-20000-20000）*25%=1060000*25%=265000

本期應(yīng)繳所得稅會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅                     265000

貸：應(yīng)繳稅金—應(yīng)繳所得稅        265000

（2）納稅影響法計(jì)算如下：

在納稅影響法下，本期應(yīng)繳所得稅、所得稅費(fèi)用、遞延稅款之間的關(guān)系可用公式表示如下：

本期應(yīng)繳所得稅=（本期會(huì)計(jì)利潤+永久性差異-永久性差異+時(shí)間性差異-時(shí)間性差異）*稅率=（1000000+100000-20000-20000）*25%=265000

本期所得稅費(fèi)用=（本期會(huì)計(jì)利潤+永久性差異-永久性差異）*25%=（1000000+100000-20000）*25%=270000

時(shí)間性差異對本期所得稅影響金額（即遞延稅款法）=本期應(yīng)繳所得稅-本期所得稅費(fèi)用=265000-270000=-5000

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅     270000

貸：應(yīng)繳稅金 —  應(yīng)繳所得稅  265000

貸：遞延稅款                5000

四、對所得稅會(huì)計(jì)變遷路徑的研究與分析

所得稅會(huì)計(jì)變遷路徑的研究與分析，我們應(yīng)從會(huì)計(jì)模式的技術(shù)性、歷史性、制度性會(huì)計(jì)模式的變遷的路徑分析以及所得稅會(huì)計(jì)模式的新發(fā)展方面進(jìn)行分析。

（一）技術(shù)性會(huì)計(jì)模式變遷的路徑分析

技術(shù)性的會(huì)計(jì)模式屬于內(nèi)生制度的范疇，其變遷的路徑往往表現(xiàn)出誘導(dǎo)性的特征。所謂的誘導(dǎo)性變遷，值得是現(xiàn)行制度安排的變動(dòng)、更換。有一個(gè)或一群人創(chuàng)造，在相應(yīng)獲利機(jī)會(huì)是自發(fā)創(chuàng)導(dǎo)和實(shí)施的。一般來說，會(huì)計(jì)慣例是會(huì)計(jì)模式中活躍的因素，他最直接的體。

從14世紀(jì)至15世紀(jì)，意大利人的商業(yè)活動(dòng)就跨越國界。17世紀(jì)和18世紀(jì)，英國的會(huì)計(jì)、審計(jì)方法傳遍了當(dāng)時(shí)的殖民地。近年，隨著經(jīng)濟(jì)的國際化發(fā)展，從微觀方面推動(dòng)了會(huì)計(jì)慣例的國際趨勢。

（二）歷史性會(huì)計(jì)模式變遷的路徑分析

所得稅是西方人率先發(fā)明和應(yīng)用的，所以我們應(yīng)該借鑒西方人的經(jīng)驗(yàn)，具體辦法包括：1、借鑒西方人的思維方式為我所用。

2、不要固守自封，落后于新觀念。

強(qiáng)化新需要打破舊的權(quán)責(zé)發(fā)生制原有的局限，拓展其認(rèn)知領(lǐng)域，即從權(quán)責(zé)發(fā)生制廣域基礎(chǔ)出發(fā)確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債。

（三）制度性所得稅會(huì)計(jì)模式變遷的路徑分析

會(huì)計(jì)模式的選擇與變遷，都要受到各個(gè)時(shí)期占統(tǒng)治地位的社會(huì)思想和會(huì)計(jì)觀念影響制約。會(huì)計(jì)作為一種管理經(jīng)濟(jì)的手段，歸根結(jié)底是受國家意志制約的。

1、會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)思想，筆者認(rèn)為制度性所得稅會(huì)計(jì)模式變遷是指制度的變遷或替代，是由政府或法律制定和實(shí)施的。

2、思想觀念的路徑依賴，原因在于，在制度的實(shí)施過程中，會(huì)形成一系列的配套制度和特定的獲利集團(tuán)，從而形成維護(hù)力量。

3、宏觀經(jīng)濟(jì)政策的需要。

4、有限理性和信息的不對稱。

（四）所得稅會(huì)計(jì)模式的新發(fā)展：OECD倡導(dǎo)的模式。

OECD倡導(dǎo)的模式源于進(jìn)行企業(yè)披露信息全球化可比性工作中可能存在的問題。其職能主要是研究分析和預(yù)測世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展走向，協(xié)調(diào)成員國關(guān)系，促進(jìn)成員國合作，經(jīng)常為成員國制定國內(nèi)政策和確定在區(qū)域性、國際性組織中的立場提供幫助。

五、研究結(jié)論

我國的所得稅會(huì)計(jì)模式經(jīng)歷了一個(gè)變化發(fā)展的過程，1993年7月1日會(huì)計(jì)制度之后，隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和1994年1月《企業(yè)所得稅暫行條例》的實(shí)施，企業(yè)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)的獨(dú)立化已逐步顯現(xiàn)，但由于制度不完善，一直沒有獨(dú)立化。2013年,隨著新《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，我國所得稅會(huì)計(jì)暫行條例所遵行的“納稅調(diào)整體系”走向“獨(dú)立納稅體系”，明確了企業(yè)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)分離的趨勢。目前，我國采取了應(yīng)付稅款法和納稅影響法兩種處理方法。

根據(jù)我國現(xiàn)有的環(huán)境，我們認(rèn)為，我國有必要在目前“獨(dú)立納稅體系”的基礎(chǔ)上對所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)，建立“適度分離”的模式，即，首先堅(jiān)持企業(yè)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)分離的模式，堅(jiān)持以獨(dú)立的思路分別考慮會(huì)計(jì)所得與稅法所得的核算辦法，所得稅會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)各自以其特殊的原則、目標(biāo)、方法自成體系；其次企業(yè)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)的差異不能完全任其自由發(fā)展，而必須有意識地控制在一定的范圍之內(nèi)，以適應(yīng)我國的國家宏觀調(diào)控的政策、會(huì)計(jì)管理體制，法律法制等因素的特殊需要。要達(dá)到這一目標(biāo)，制度制定者應(yīng)考慮會(huì)計(jì)制度與所得稅制度兩方面改革的具體情況：一是政府不能限制企業(yè)會(huì)計(jì)市場化的方向；二是要加強(qiáng)稅收法律法規(guī)體系的完善，在全面考慮各種因素綜合影響下，規(guī)定所得稅會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)最適宜的差異范圍和差異程度，在保證國家稅收利益的同時(shí)，保證納稅人的基本經(jīng)濟(jì)利益。建立一套適合我國國情的所得稅會(huì)計(jì)體系至關(guān)重要。