上市公司盈余管理研究20(二)

三，規(guī)范上市公司盈余管理的對(duì)策

  1，不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完善相關(guān)的法律法規(guī)

  建立健全的法律體系是保障市場(chǎng)運(yùn)行的前提和條件。一方面，要不斷的以《會(huì)計(jì)法》為中心的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。增加會(huì)計(jì)法規(guī)的實(shí)施細(xì)則及相應(yīng)的配套措施，是會(huì)計(jì)法規(guī)具有可操作性。另一方面，做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。

  2，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系

  在企業(yè)會(huì)計(jì)信息生成的各個(gè)環(huán)節(jié)，各個(gè)崗位建立責(zé)任制，明確企業(yè)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任人和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量管理中的任務(wù)，職責(zé)，要求和權(quán)力。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須代表企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量特征和特性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，完善性負(fù)責(zé)。保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息生成質(zhì)量負(fù)具體的全面的責(zé)任。會(huì)計(jì)人員必須嚴(yán)格按規(guī)范要求辦事，自覺(jué)地進(jìn)行質(zhì)量控制，認(rèn)真做好自檢互檢的工作。

  3，完善企業(yè)的外部監(jiān)督系統(tǒng)

  企業(yè)的外部監(jiān)督系統(tǒng)主要包括國(guó)家和社會(huì)監(jiān)督。國(guó)家監(jiān)督是指財(cái)政，審計(jì)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)監(jiān)督。為了有效制止和防范會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)當(dāng)充分的發(fā)揮外部監(jiān)督體系的作用，一方面，財(cái)政，審計(jì)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期或不定期的對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽查或普查。對(duì)企業(yè)的盈余管理進(jìn)行必要的處理，追究有關(guān)人員的責(zé)任，另一方面，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所在防范盈余管理中的重要作用，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的程序規(guī)范，科學(xué)合理，真正起到對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的社會(huì)評(píng)價(jià)，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，減少企業(yè)的盈余管理行為。

  盈余管理的背景和誘因是復(fù)雜的，只要盈余指標(biāo)在社會(huì)生活還有其地位和作用，上市公司處于形形色色動(dòng)機(jī)的盈余管理的腳步就不可能完全停止，只要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)盈余的確認(rèn)，計(jì)量，記錄和報(bào)告存在聯(lián)系，企業(yè)管理當(dāng)局借用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為其盈余管理服務(wù)就不會(huì)中斷。這應(yīng)是我們認(rèn)識(shí)和對(duì)待盈余管理以及其與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確思想態(tài)度。當(dāng)務(wù)之急是必須從法律環(huán)境，監(jiān)管機(jī)制，公司治理結(jié)構(gòu)，資本市場(chǎng)監(jiān)管以及隊(duì)伍素質(zhì)等多方面入手，解決好諸如法律法規(guī)不健全，公司治理結(jié)構(gòu)缺陷，內(nèi)部人控制嚴(yán)重，會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)失序，市場(chǎng)監(jiān)管弱化，執(zhí)法不嚴(yán)，賞罰不力以及會(huì)計(jì)，審計(jì)，市場(chǎng)監(jiān)管和司法隊(duì)伍整體素質(zhì)不高等突出問(wèn)題，切實(shí)優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行環(huán)境，增強(qiáng)預(yù)見(jiàn)性，爭(zhēng)取新形勢(shì)下的盈余管理治理的主動(dòng)權(quán)，提高治理效率和效果。

  盈余管理的治理，既不要寄希望于尋找一劑絕對(duì)的良方和猛藥而讓盈余管理在一夜之間絕跡于世，也不能聽(tīng)之任之，放任自流，既要與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓創(chuàng)新，又要擺正心態(tài)，腳踏實(shí)地，不急不躁，處理好各種關(guān)系，自足現(xiàn)在，著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，做好打持久戰(zhàn)的思想準(zhǔn)備。

1， 寧亞平，《盈余管理的定義及其意義研究》，載《會(huì)計(jì)研究》，2005（6）

2， 簡(jiǎn)立君：《我國(guó)上市公司盈余管理手段》，載《財(cái)會(huì)研究》，2003（1）

3， 阿瑟.里維特：《數(shù)字游戲》（1998），載《財(cái)會(huì)研究》，2003（1）

4， 馮淑萍：《市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，載《會(huì)計(jì)研究》1999年第一期

5， 顧兆豐：《論盈余管理》，載《財(cái)經(jīng)研究》2000年第3期

6，黃荷暑：《我國(guó)上市公司盈余管理研究》，載中國(guó)知網(wǎng)，2004年4月，http://acad.cnki.net/kns55/detail/detail.aspx?dbcode=CM-FD&QueryID=O&CurRec=55