關于衍生金融工具會計研究的體會(一)

關于衍生金融工具會計研究的體會

[摘 要] 隨著2008年9月份雷曼兄弟投資銀行宣布破產，以及美國次貸危機演變成為一場系統性經濟危機，而且呈現出的是向全球的市場來擴散、并向實體經濟滲透的勢頭。而作為著一切的始作俑者----衍生金融創新產品，自然而然成為了眾矢之的。我國財政部出臺的《金融工具列報》、《套期保值》、《金融資產轉移》和《金融工具確認和計量》等會計準則，這四項準則的核心是將金融衍生工具并入作為表內核算來按公允價值來計量。但是，我國現階段的經濟環境以及金融市場體制下，對于衍生金融工具公允的價值計量和表內的披露還有著很多弊端。本文通過次貸危機以及其相關的案例啟示，并針對衍生金融工具披露、確認、會計處理和計量等幾方面的問題來進行思考和研究，并在我國現階段的經濟環境以及金融市場條件，對于構建并且完善真正適合我國的國情衍生金融工具會計制度提出意見以及看法。

[關鍵詞] 金融工具  全球經濟一體化  金融工具公允價值 

上世紀初期，國內金融大亨注意到發達國家不斷放松對金融體系的管制，實行自由化金融措施。隨著國內的市場體制不斷的完善發展，衍生金融工具會計的理論在金融活動中間扮演了越來越重要之角色。在這樣的背景下，規避一些風險的要求更大，衍生金融工具就這樣應運而生。做為國際金融業務發展下的產物，對國際金融業務發展以及務實產生了非常重要的影響，為以后國際金融市場的完善發展奠定了非常堅實的基礎。

    但是，相對金融工具的創新速度，所以做為金融工具會計的創新明顯跟不上了節拍。這不單單表現于金融工具會計的實務創新性不夠，還表現于金融工具會計理論需要突破。然后衍生金融工具，又稱為派生金融工具、金融衍生產品等等，顧名思義就是在原本金融工具做為對應的一個概念上，它是在原本金融工具比如往期交易的商品和約以及債券還有股票、外匯等等基礎中派生出來。因此在我國內使用衍生金融工具會計，同時也是不斷的制定相關法律法規。

    隨著本國金融市場不斷的發展，衍生出了一些金融工具均得到了會計學術界持續不斷的關注。金融界以及會計學術專家陸續的出版了各種關于衍生金融工具會計方面的一些書籍，全面以及系統的探究了衍生金融工具會計在本國的發展進程。并且隨著本國加入世貿組織WTO以后，實現了全球經濟一體化，帶來了國內衍生金融工具會計迅速的發展，為了更加快更加好的與國際衍生金融工具會計精確接軌，我國財政部制訂了一系列企業會計準則：

    新會計準則體系中，《企業會計準則第22號——金融工具的確認和計量》第四章中規定，企業成為金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資產或金融負債。這是就是初始確認標準。因為金融工具會計確認以及計量單位的變革，使衍生金融工具可以進入會計報表之內披露，這就是增加了會計報表的信息量，使之相關性得到了大大的提高。

會計確認作為所有的第一步，這對于整一個會計的過程處理業務的客觀性以及準確性都起了非常重要的作用。劉婉立副教授在《衍生金融工具會計信息披露問題的思考》中認為：在加入WTO后，中國已不可避免地卷入了全球經濟一體化的浪潮當中，我國的上市公司將要面臨更加，復雜的外部環境。在這樣的情況下，運用衍生金融工具來規避匯率以及利率的風險等就成了企業發展中非常重要的途徑。衍生工具如果做為代表對外披露，因為缺乏約束力以及可信度，已然不能滿足信息使用者的一些披露要求。廈門大學的江百靈博士在其論文《衍生金融工具風險的會計監控研究》中指出，將衍生金融工具的進行表內確認，有以下三