論會(huì)計(jì)信息真實(shí)性(三)

 通過(guò)對(duì)“客觀真實(shí)說(shuō)”與“法律真實(shí)說(shuō)”的分析比較，我們認(rèn)為，客觀真實(shí)作為應(yīng)用證據(jù)的一種宏觀價(jià)值目標(biāo)無(wú)疑是正確的，它是判定證據(jù)是否真實(shí)標(biāo)準(zhǔn)和判定證據(jù)是否充分標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)合體，是一種哲學(xué)智慧，是司法實(shí)踐追求的理想目標(biāo)。但是由于客觀事實(shí)的歷史性（即過(guò)去發(fā)生的事實(shí)），司法人員的有限理性以及司法實(shí)踐固有的價(jià)值屬性（應(yīng)反映統(tǒng)治階級(jí)意志，體現(xiàn)司法公正，體現(xiàn)司法效率，降低訴訟成本等），使客觀真實(shí)說(shuō)在理論上具有抽象性、在實(shí)踐上具有籠統(tǒng)性、操作性差的缺陷，從而使“法律真實(shí)說(shuō)”更具比較優(yōu)勢(shì)。因?yàn)榉�律真�?shí)說(shuō)代表了一種典型的法律家思維，這種思維的一個(gè)特征是相信法律是一個(gè)自足的有機(jī)體，通過(guò)這個(gè)有機(jī)體自身的有效動(dòng)作，足以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。在這種思維下人們高度關(guān)注程序是否被遵循、規(guī)則是否被實(shí)施。因此，法律真實(shí)說(shuō)具有理論上的科學(xué)性和實(shí)踐上的可操作性，是一種經(jīng)驗(yàn)智慧，是現(xiàn)實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)。法律真實(shí)說(shuō)為我們討論和界定會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的標(biāo)準(zhǔn)提供了明晰的思路。

三、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)

由于會(huì)計(jì)活動(dòng)錯(cuò)綜復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式也是五花八門(mén)。歸納起來(lái)主要有以下幾種：

　 一是資產(chǎn)不實(shí)。單位資產(chǎn)的權(quán)屬不明，購(gòu)入資產(chǎn)不及時(shí)記賬，處理隨意性大，不按規(guī)定程序辦事，造成國(guó)有資產(chǎn)流失；二是負(fù)債不實(shí)。債權(quán)、債務(wù)不對(duì)應(yīng)，手續(xù)不完備、不合法，確認(rèn)不及時(shí)，甚至有名無(wú)實(shí)，造成經(jīng)濟(jì)糾紛不斷；三是盈虧不實(shí)。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中可以看出，不少領(lǐng)導(dǎo)干部為了追求政績(jī)和一己私利，常常“以數(shù)謀官”或“以數(shù)謀私”，責(zé)成會(huì)計(jì)人為地調(diào)節(jié)收支，操縱財(cái)政收入或企業(yè)利潤(rùn)；四是資金不實(shí)。貨幣資金、往來(lái)款項(xiàng)等長(zhǎng)期不對(duì)賬，造成資金賬戶(hù)時(shí)有空掛漏失，現(xiàn)金賬與銀行賬和庫(kù)存現(xiàn)金賬實(shí)不符；五是稅金不實(shí)。有意無(wú)意地少計(jì)漏提，侵占稅款；六是信息披露不實(shí)。隨意夸大成績(jī)，隱瞞缺點(diǎn)和錯(cuò)誤，報(bào)喜不報(bào)憂(yōu)，騙取上級(jí)和社會(huì)的信任；七是會(huì)計(jì)核算不實(shí)。不按會(huì)計(jì)制度辦事，亂設(shè)會(huì)計(jì)科目，財(cái)務(wù)管理混亂；八是核算內(nèi)容不實(shí)。會(huì)計(jì)活動(dòng)內(nèi)容張冠李戴，甚至用假發(fā)票頂賬，隱瞞事實(shí)真相。如行政事業(yè)單位招待費(fèi)一般都很高，常常把各種不合理開(kāi)支都以招待費(fèi)面目出現(xiàn)，特別是招商引資費(fèi)用，內(nèi)容龐雜，自以為冠冕堂皇。 

從上述會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)來(lái)看，按不同層面，可分為幾種：

(一)從主客觀方面分析，可分為主觀原因和客觀原因。從主觀看，又有有意造假和無(wú)意失實(shí)之分。前者是出于某種動(dòng)機(jī)和目的，有意識(shí)地提供虛假會(huì)計(jì)信息，形成舞弊和違反法規(guī)行為；后者是會(huì)計(jì)人員技術(shù)、能力以及工作疏漏等原因，造成“失誤”。客觀原因是指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，會(huì)計(jì)核算存在眾多的不確定因素，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)誤差和失誤。 

(二)從會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程分析，可分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)引起的失真和會(huì)計(jì)處理引起的失真。前者是指會(huì)計(jì)信息來(lái)源即原始憑證不真實(shí)、不合法造成會(huì)計(jì)信息虛假。后者是指不按規(guī)定的會(huì)計(jì)制度和法規(guī)處理會(huì)計(jì)信息來(lái)源，造成會(huì)計(jì)信息失真。

由于受到傳統(tǒng)行為的影響和個(gè)體利益的驅(qū)動(dòng),當(dāng)前一些企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重,這種現(xiàn)象損害了國(guó)家和人民的根本利益。為此,很有必要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、危害、成因及治理對(duì)策進(jìn)行深入的探討。 

會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則,不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中,會(huì)計(jì)信息失真突出表現(xiàn)在: 

 1、原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫(xiě)不完整、不規(guī)范,甚至采取制作假原始憑證的方法進(jìn)行“變通”,使一些非法的收支變成“合法”的收支。 

 2、原始憑證的要素填寫(xiě)不全,使收支的資金渠道不能明確地劃分,混淆了成本和專(zhuān)項(xiàng)基金的界限。 

3、財(cái)務(wù)賬目管理混亂,在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上,沒(méi)有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定來(lái)設(shè)置,會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性,賬目混亂,賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符。 

 4、會(huì)計(jì)報(bào)表虛假,具體表現(xiàn)在撇開(kāi)賬簿,人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)字,甚至編報(bào)兩套報(bào)表,一套自用,一套對(duì)外提供,導(dǎo)致報(bào)表使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 

5、收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入;成本失真的表現(xiàn)是多列或少列成本,甚至通過(guò)人為方式調(diào)整損益,虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈;費(fèi)用失真的表現(xiàn)是該進(jìn)專(zhuān)項(xiàng)資金的直接進(jìn)了生產(chǎn)成本;資產(chǎn)不實(shí)主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際擁有數(shù)額,資產(chǎn)管理混亂,造成家底不清、賬實(shí)不符。會(huì)計(jì)信息失真將給國(guó)家和企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。一是給國(guó)家的資產(chǎn)造成流失,影響和破壞了國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的制定和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行;二是相關(guān)部門(mén)不能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做出科學(xué)正確的判斷,在宏觀管理上使企業(yè)陷入被動(dòng);三是會(huì)計(jì)信息失真降低了會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心和使命感,影響了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德;四是會(huì)計(jì)信息失真也助長(zhǎng)了腐敗行為,嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進(jìn)行。 

 四、影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的因素

導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的,既有宏觀法制不健全、政策不配套、制度不完善等客觀因素,也有企業(yè)管理制度不嚴(yán)密、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力差、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高以及企業(yè)內(nèi)部為追求自身利益,個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)不懂《會(huì)計(jì)法》等諸多因素。 

1、制度不完善、法制觀念缺失致使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

由于會(huì)計(jì)制度建設(shè)滯后，缺乏有效的內(nèi)部管理制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制等，一些會(huì)計(jì)主體的管理人員法制觀念淡漠，經(jīng)常授意、指使甚至強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員編造虛假會(huì)計(jì)信息或賬外設(shè)賬，使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作弱化到了比較嚴(yán)重的程度，造成賬目混亂，財(cái)產(chǎn)不實(shí)，數(shù)據(jù)偏差嚴(yán)重，不能滿(mǎn)足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)核算的需要。

2、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力。一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于不懂《會(huì)計(jì)法》,為追求個(gè)人或小團(tuán)體的利益,不惜一切代價(jià),弄虛作假,逃避?chē)?guó)家有關(guān)法規(guī)和紀(jì)律的監(jiān)督,而會(huì)計(jì)人員又受單位負(fù)責(zé)人的聘任和管理,在工作中很難堅(jiān)持原則,履行會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。 

 3、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。一是會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)人員非專(zhuān)業(yè)化現(xiàn)象普遍存在,會(huì)計(jì)工作僅停留在記賬、算賬、報(bào)賬的淺層次上,難以做到合理、合法;二是財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理薄弱。如財(cái)務(wù)制度不健全會(huì)計(jì)核算不規(guī)范,會(huì)計(jì)資料不完整等。三是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理手段落后,會(huì)計(jì)電算化的普及程度不高,有相當(dāng)一部分企業(yè)還在用手工做賬,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理仍處在低效率階段,不能滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)的要求。 

4、企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)部門(mén)本應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，從而履行監(jiān)督的職能。而內(nèi)部各部門(mén)都是在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下行使職權(quán)開(kāi)展工作的，一旦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者利用職權(quán)干預(yù)會(huì)計(jì)人員編制會(huì)計(jì)信息，甚至以命令方式要求會(huì)計(jì)人員編造虛假會(huì)計(jì)信息都會(huì)假輕而易舉，所以，從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境來(lái)看，企業(yè)如果缺乏必要有效的治理、控制機(jī)制、治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制機(jī)制未能?chē)?yán)格執(zhí)行或者因內(nèi)部人員相互勾結(jié)致使內(nèi)部控制失效，將為有關(guān)人員的舞弊創(chuàng)造條件，從而損害會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

5、行政干預(yù)過(guò)多，浮夸風(fēng)嚴(yán)重

一些地方、部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，不經(jīng)科學(xué)論證，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，盲目追求高速度，受政治利益驅(qū)動(dòng)，為了完成上級(jí)下達(dá)的考核硬指標(biāo)，不惜動(dòng)用行政權(quán)利干預(yù)會(huì)計(jì)信息，制造虛假會(huì)計(jì)信息。“干部出數(shù)字、數(shù)字出干部”的弊端對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性提出了嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

6、外部監(jiān)督機(jī)制的弱化

外部監(jiān)督主要是指財(cái)政、稅務(wù)、銀行、工商、審計(jì)等部門(mén)的監(jiān)督，目前各個(gè)部門(mén)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息缺乏有效的制約和監(jiān)管，造成外部監(jiān)督形同虛設(shè)。首先，上級(jí)主管部門(mén)為了本部門(mén)利益，偏袒自己下屬單位，監(jiān)督缺乏力度；其次，財(cái)政部門(mén)與企業(yè)缺少聯(lián)系，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息缺乏了解。稅務(wù)部門(mén)只注重稅款的繳納，漠視會(huì)計(jì)造假問(wèn)題。此外，會(huì)計(jì)事務(wù)所僅憑報(bào)表審查出真?zhèn)危�許多會(huì)計(jì)造假問(wèn)題難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，更有甚者，會(huì)計(jì)事務(wù)所受利益驅(qū)使與企業(yè)串通，向有關(guān)部門(mén)出具虛假報(bào)告的情況也時(shí)有發(fā)生。

五、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的對(duì)策

事實(shí)表明，由于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性得不到保障，容易給腐敗分子可乘之機(jī)，又不能給決策者提供有益的信息參考，從而影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和損害人民群眾的利益。因此，尋找對(duì)策保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性成為當(dāng)務(wù)之急。

 1、認(rèn)真學(xué)習(xí),全面貫徹和執(zhí)行新《會(huì)計(jì)法》。首先企業(yè)法人和單位領(lǐng)導(dǎo)要懂法和守法,只要他們能遵紀(jì)守法并組織財(cái)會(huì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí),提高認(rèn)識(shí),增強(qiáng)法制觀念,對(duì)解決會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題具有決定性的意義。 

 2、加大處罰力度。新《會(huì)計(jì)法》進(jìn)一步明確了單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)工作的責(zé)任主體,各級(jí)檢查機(jī)關(guān)在實(shí)施監(jiān)督過(guò)程中,應(yīng)嚴(yán)格依法行政,改變以往工作中“重查輕罰”的作法,嚴(yán)肅追究直接責(zé)任人的責(zé)任,促進(jìn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。 

 3、實(shí)施會(huì)計(jì)核算委任制,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的異體監(jiān)督力度。大中型企業(yè)事業(yè)單位在委任財(cái)務(wù)總監(jiān)的基礎(chǔ)上,可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),逐步推行會(huì)計(jì)集中核算和委任制核算制度。成立具有行業(yè)協(xié)會(huì)性質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行登記、考核、培養(yǎng),負(fù)責(zé)提供派出會(huì)計(jì)的應(yīng)有待遇,使會(huì)計(jì)與用人單位不再具有人身依附關(guān)系。會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)要求會(huì)計(jì)人員既要對(duì)外提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,又能向經(jīng)營(yíng)者提供決策依據(jù)和建議,對(duì)失職的會(huì)計(jì)人員,會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)視其具體情況進(jìn)行處罰,這既能督促會(huì)計(jì)人員不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì),又能切實(shí)改變會(huì)計(jì)信息失真的狀況。 

 4、要進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。一要提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的熟練程度高、專(zhuān)業(yè)知識(shí)豐富扎實(shí),就能為企業(yè)的所有者、主管經(jīng)營(yíng)者和債權(quán)人提供有用的信息;反之,會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差,就難以處理比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù);二要提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員要具有強(qiáng)烈的責(zé)任感,在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法,不謀私利,廉潔奉公,不論遇到何種情況,時(shí)刻堅(jiān)持“以德治企”的原則,就能提高會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性;反之,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)差,可能因圖謀個(gè)人私欲,編造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),造成會(huì)計(jì)信息的失真。 

5、建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)控制度是會(huì)計(jì)內(nèi)部環(huán)境的重要方面，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和建立健全各項(xiàng)內(nèi)部監(jiān)督制度是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的內(nèi)因。

（1）健全自身的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，切實(shí)建立政企分開(kāi)、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)相互分開(kāi)，又能夠相互制約、相互促進(jìn)。

（2）建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，如財(cái)務(wù)審批制度、會(huì)計(jì)稽核制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)公開(kāi)、人才激勵(lì)機(jī)制等。

（3）各單位還應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員內(nèi)部監(jiān)督職能，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，賦予會(huì)計(jì)人員相應(yīng)職權(quán)，從內(nèi)部防范各種不合法、不規(guī)范行為的發(fā)生。

（4）在日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，應(yīng)分別制定事前、事中、時(shí)候監(jiān)督及跟蹤監(jiān)督的具體內(nèi)容和要求，并加以落實(shí)，使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作經(jīng)常化、制度化，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證會(huì)計(jì)資料及信息的真實(shí)、完整、合法。

6、建立行之有效的企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督力度

加大財(cái)政、稅收、審計(jì)、工商等政府職能部門(mén)以及銀行、證券、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)依法監(jiān)督檢查的力度，嚴(yán)格執(zhí)法。對(duì)于查出的違法、違紀(jì)案件絕不姑息，依法處置，并堅(jiān)決杜絕檢查中的錢(qián)權(quán)交易，強(qiáng)化政府部門(mén)的監(jiān)督，提高監(jiān)督檢查的質(zhì)量。

7、充分發(fā)揮社會(huì)輿論監(jiān)督的作用

社會(huì)輿論監(jiān)督在一國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活中發(fā)揮著重要的作用，新聞媒體監(jiān)督的作用也受到越來(lái)越多的重視。采用媒體監(jiān)督機(jī)制，社會(huì)的相關(guān)成本相對(duì)較低，其運(yùn)作方式以“事中”和“事前”為主，因而比司法和行政監(jiān)管的更及時(shí)、更廣泛有效。

六、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本市場(chǎng)的逐步完善，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性越來(lái)越重要，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部、經(jīng)營(yíng)管理人員和會(huì)計(jì)從業(yè)人員自覺(jué)學(xué)法、守法，依法辦事，從促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的大局出發(fā)，運(yùn)用多種方法來(lái)治理并管理好我們的會(huì)計(jì)體系，落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)外監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)工作者的整體素質(zhì)，用真實(shí)的會(huì)計(jì)信息為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展提供應(yīng)有的服務(wù)。而只有保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，才能為國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和政府宏觀調(diào)控等提供最合理的決策依據(jù)。

參 考 文 獻(xiàn)

1、于穎、卿固，新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與資本市場(chǎng)的規(guī)范性和發(fā)展，2001

2、陳平，《加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)提升引航財(cái)務(wù)管理水平》，2007（9）

3、鄭石橋等，《現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)》，2000

4、曹陽(yáng)、穆林娟，《公司治理結(jié)構(gòu)與信息披露制度》，2003(3)

5、張繼成。2003.從案件事實(shí)之“是”到當(dāng)事人之“應(yīng)當(dāng)”。法學(xué)研究