電子商務避稅成因及規制(二)

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    （四）跨國電子商務數字化商品交易性質模糊的特點，使有關納稅人可以利用各國對不同種類所得稅率規定的差異進行國際避稅。按照交易標的性質和交易形式來區分交易所得性質的傳統稅法規則，對網上交易的數字化產品和服務難以適用。對一些不易劃清名目的所得，納稅人可以利用各國采用的稅率種類和稅率高低的差別規避高稅負。
    （五）跨國電子商務的迅捷性特點，進一步增強了跨國公司利用轉移定價進行國際避稅的能力。電子商務的迅捷、高效顯著縮短了交易時間，進一步促進跨國企業集團內部功能的一體化，跨國公司能更輕易、更方便地將產品開發、銷售、籌資等成本費用以網上交易的形式分散到各國的子公司，更靈活地調整影響關聯公司產品成本的各種費用和因素來轉移關聯公司的利潤，掩蓋價格、成本、利潤間的正常關系。各國稅務機關對跨國公司內部的經濟往來活動狀況更加難以追蹤和監管，從而助長了跨國公司利用轉移定價逃避國際稅負。
    四、對電子商務避稅的規制
    中國目前尚處于電子商務的初級階段，提供網絡服務的單位少，規模小，貿易份額小，貿易結算大多還沒有通過電子支付系統進行，但電子商務無疑會成為未來的國際、國內經濟活動的主要交易方式，我國稅務部門應對電子商務帶來的稅務問題盡早、盡快地進行研究，從稅收政策、稅收技術等各方面做好積極準備。
    （一）完善稅法。
    1.為了使電子商務有法可依，更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題，應在現行稅法中增加有關電子商務的規范性條款。在不對電子商務增加新稅種的情況下，對我國現有增值稅、營業稅、消費稅、所得稅、關稅等稅種補充有關電子商務的條款，完善現行稅法。
    2. 修訂公司法、會計法等相關法律、法規，完善對電子商務企業設立、營運的監管措施，促進電子商務企業建立健全財務會計制度、保存相關資料、辦理稅務登記、依法辦理納稅事項。
    3. 跨國電子商務交易方式下，常設機構、固定基地等有形物理標志已失去標示非居民的經濟活動與來源國存在持續性、實質性經濟聯系的作用，突破傳統概念框架尋找新的連結因素，修改常設機構、固定基地等概念用語，代之以“在境內實際從事工商經貿活動”等涵蓋性較廣的用語。
    （二）采取有效措施，加強對從事電子商務企業的監管。
    1.建立備案制度。在電子商務發展初期，就要嚴格稅務登記，要求電子商務經營者及時申報電子商務經營范圍，要求其將通過網絡的服務及產品的銷售業務，單獨建帳核算，將與電子商務有關的材料報送稅務機關，以便于稅務機關監控。
    2.針對跨國電子商務交易方式下關聯公司利用轉移定價進行國際避稅的情形，我國應加強與有關國家的合作，開展雙邊或多邊情報交流，特別是交流、共享關聯公司轉移利潤的情報，以及兩個成員國的企業在第三國交易以逃避稅收的情報。擴大與相關國家的稅收監管合作，充分、及時地掌握跨國企業的經濟活動信息，在與跨國電子商務關聯公司轉移定價避稅的斗爭中取得主動。
    3.必須加強信息基礎設施的建設，加強稅務、海關、外匯等部門合作，共同進行電子商務認證及電子支付等關鍵技術的研究，早日完成內聯網（ Intranet）和外聯網（Extranet）的建立，創建一套新型的網上關稅體制，防止數字化商品交易利用關稅制度的漏洞而發生國際避稅行為。
    4.加強對網絡服務商（ ISP）的管理。進入和利用網絡的整個過程中，ISP有著非常重要的作用，無論是單機或局域網與Internet 連接均須通過ISP 的中介代理，通過對其進行登記管理，可以了解和掌握Internet 分布及情況。
    5.加強對電子商務征稅的研究。稅務機關可聯合工商、海關、銀行等部門選擇條件較為成熟的地方作為試點，從技術角度探索網絡貿易征稅的解決方案。
    （三）培養面向網絡時代的稅收專業人才。網絡經濟時代的稅收人才應該是復合型人才，稅務部門應加大投入，培養、引進一批既精通稅收專業知識，又熟練掌握計算機網絡知識適應網絡時代的高素質、應用型的稅收人才，迎接知識經濟對稅收的挑戰。
     「注釋」
    [1]聯合國經濟合作和發展組織（OECD）將電子商務定義為發生在開放網絡上的包含企業之間、企業與消費者之間的商業交易。http//www.oecd.org.
    [2]劉劍文、丁一，避稅之法理新探（上），涉外稅務，2002.8。
    「參考資料」
    [1]陳曉紅、喻強，電子商務稅收問題研究，財經研究， 2000.9.
    [2]程永昌、衛君，國際互聯網貿易引發的稅收問題及對策，稅務研究， 1998.7.
    [3]蕭明國，計算機因特網涉稅研究的國際動向，涉外稅務，1999.11.
    [4]覃征、岳平、田文英編著，電子商務與法律，人民郵電出版社，2001.
    [5]蔣志培主編，網絡與電子商務法，法律出版社年版，2000.
    [6]劉怡，電子貿易對國際稅收制度的影響，經濟科學，1998.6.
    [7]那力，網上貿易與稅收法制，吉林大學學報， 2000.2. [8]廖益新，跨國電子商務的國際稅收法律問題及中國的對策，東南學術，2000.3. [9]張貴，避稅概念探析，內蒙古財經學院學報2003 .1.
    [10]敖汀，關于新形勢下避稅及其防范，吉林財專學報，1998.3.
    [11]陶其高，加強反避稅的法理思考，商業研究，2003.21.

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