小議我國(guó)中小企業(yè)分期收款銷售會(huì)計(jì)處理(一)

小議我國(guó)中小企業(yè)分期收款銷售會(huì)計(jì)處理

 

 摘要：分期收款銷售是一種賣方先將貨物交給買方，貨款由買方逐期分次繳付的一種銷貨方式，屬于遞延收款方式，實(shí)質(zhì)上在一定程度上給買方提供了信用，具有融資性質(zhì)。其特點(diǎn)是銷售商品的價(jià)值較大，收款期限長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)較大。企業(yè)分期收款銷售商品在新、舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)這種銷售形式的會(huì)計(jì)核算方法存在差異，筆者通過(guò)兩種會(huì)計(jì)核算方法的比較，對(duì)分期收款銷售商品會(huì)計(jì)核算方法作一些調(diào)整，以達(dá)到更好的核算效果。

 

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)  分期收款銷售  會(huì)計(jì)處理

中小企業(yè)有廣義和狹義兩個(gè)概念。廣義的中小企業(yè)通常是指除國(guó)家確認(rèn)為大型企業(yè)之外的所有企業(yè)，包括中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。狹義的中小企業(yè)不包括微型企業(yè)。通俗的說(shuō)，中小企業(yè)就是與所處行業(yè)的大型企業(yè)相比，人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位。

分期收款銷售是指商品已經(jīng)售出，但貨款分期收回的一種銷售方式。它屬于現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)用的一種重要促銷手段，一般適合于具有金額大、收款期限長(zhǎng)、款項(xiàng)收回風(fēng)險(xiǎn)大特點(diǎn)的重重大商品交易，如房產(chǎn)、汽車、重型設(shè)備等。從某種意義上說(shuō)，它相當(dāng)于出售商品企業(yè)給購(gòu)貨方提供了一筆長(zhǎng)期無(wú)息貸款。

一、舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)分期收款銷售商品的相關(guān)規(guī)定  

舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：在分期收款銷售商品方式下，企業(yè)應(yīng)按合同或協(xié)議約定的收款日期分期確認(rèn)收入，同時(shí)按商品的全部銷售成本與當(dāng)期的收入占全部銷售收入的比重的乘積，計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，分期銷售商品收款完成進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，

業(yè)務(wù)雙方需要對(duì)分期商品進(jìn)行共同的自有資產(chǎn)確認(rèn)，然后進(jìn)行賬務(wù)處理。這種處理方法有重復(fù)計(jì)算的可能，會(huì)使統(tǒng)計(jì)結(jié)果在準(zhǔn)確度和客觀性上造成較大的偏差。 

二、現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)分期收款銷售商品的相關(guān)規(guī)定

（一）會(huì)計(jì)處理相關(guān)規(guī)定

由于分期收款銷貨的應(yīng)收賬款，其收取具有很大的不確定性，因此，分期收款銷貨在這方面的會(huì)計(jì)處理與普通賒銷存在著較大的區(qū)別。主要表現(xiàn)在分期收款銷貨應(yīng)如何確認(rèn)各期的營(yíng)業(yè)收入，并相應(yīng)確定分期銷貨的毛利。

從理論上計(jì)，企業(yè)對(duì)這種銷售方式形成收確認(rèn)應(yīng)充分考慮傾向時(shí)間價(jià)值，將總價(jià)款采用推算利率進(jìn)行貼現(xiàn)，折現(xiàn)值在銷售日確認(rèn)為收入。至于貼現(xiàn)利率的選定，可以是具有相似的信用等級(jí)的改造公司改造的相似證券的現(xiàn)行利率，也可以是用于對(duì)證券的名義金額折現(xiàn)為商品或勞務(wù)的貼現(xiàn)銷價(jià)的利率。但從現(xiàn)實(shí)條件上講，由于現(xiàn)值確定比較復(fù)雜，其中包括諸多不確定性，如折現(xiàn)率、未來(lái)現(xiàn)金流量以及風(fēng)險(xiǎn)因素等。這就說(shuō)明，目前普遍使用現(xiàn)值計(jì)算的條件還不具備。因此，企業(yè)可以按照約定的收款日期分期確認(rèn)銷售收入。

　　（二）稅法對(duì)分期收款銷售的規(guī)定

　　對(duì)于分期收款銷售商品，涉及的稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅，其中增值稅和消費(fèi)稅在納稅義務(wù)方面基本上一致，本文主要討論增值稅和企業(yè)所得稅的相關(guān)處理。

1.分期收款銷售對(duì)企業(yè)增值稅核算處理

按稅法規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天，即按合同或協(xié)議約定的收款日期和收款金額分期確認(rèn)應(yīng)稅收入，分期計(jì)算繳納增值稅。在實(shí)際操作中，企業(yè)往往在銷售時(shí)就開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，將發(fā)票送交購(gòu)買方，從而開(kāi)始計(jì)算到期日，而稅法規(guī)定，對(duì)已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的貨物銷售，要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷售額計(jì)稅，這會(huì)造成納稅期提前。所以，采取分期收款方式銷售貨物時(shí)，如果相應(yīng)增值稅不能一次收回而是隨貨款分期收回，為了不占用自有資金繳納增值稅，則于合同約定收款日分期開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，分期繳納增值稅，以減少資金占用利息。

2.分期收款銷售對(duì)企業(yè)所得稅核算處理