小議我國中小企業分期收款銷售會計處理(二)

　　企業所得稅法實施細則第二十三條第一款規定：以分期收款方式銷售貨物的，可以按照合同約定的收款日期確認收入的實現。可見企業所得稅法及其實施細則對分期收款銷售收入的確認與企業會計準則對分期收款銷售收入的確認有可能不一致。但企業選擇按合同約定的收款日期來確認分期收款銷售貨物收入的方法應保持一致性，不得隨意變更。

　　三、中小企業分期收款銷售處理存在的問題

　　（一）對“實質上具有融資性質”的解釋有些含糊。

無論是《企業會計準則第14號--收入》還是《企業會計準則講解》都沒有將“實質上具有融資性質”這個問題解釋清楚。如果將“金額大”、“收款期長”作為其判斷標準，那么“金額大”、“收款期長”又是如何界定的呢？這給會計實務操作帶來困惑。雖然《企業會計準則講解》中提到貨款分期收回通常為3年，但目前有些商場為了促銷，對于一些家電也采用分期收款方式銷售，其期限未到3年，金額也不算很大，此業務是否實質上具有融資性質？

（二）分期收款銷售在會計與稅法處理上存在較大差異。

1.計稅基礎不一致

新會計準則下對于分期收款銷售是按公允價值一次性確認營業收入，按合同約定的收款金額計算增值稅稅額。在銷售額與增值稅計稅基礎不一致的情況下，稅控系統無法開具增值稅專用發票。

2.口徑不一致

發出商品時如果按合同約定的收款金額開具全額增值稅專用發票，因為不是按公允價值開具，會計和稅法在收入確認和計量上的口徑不一致，會產生永久性差異，因此企業需要進行納稅調整，增加了納稅調整工作量。

3.其他差異

分期收款銷售時，銷售方可能要提前履行納稅義務，需要用現金墊付一筆稅金，無形中增加了銷售方的納稅負擔，對企業的財務狀況影響加大，這不利于分期收款銷售方式的推廣應用，同時也會給企業的現金流帶來壓力。

　　（三）從會計處理來看，缺乏穩健性

    分期收款銷售方式下銷售方承擔了交易的主要風險，何時確認收入應根據謹慎性原則來考慮。新會計準則下企業對于分期收款銷售按公允價值一次性計入營業收入，可能會虛增銷售當年的利潤，因此這種做法是不穩健的。

　　（四）人為可操縱性大，容易誘發舞弊行為

    大多數時候，公允價值的取得成本比較高，存在很大的人為操縱性。同時，繁瑣的處理要求會計人員應具有較高的職業素質，而目前我國大多數會計人員素質偏低，容易出現一些人為的工作差錯，從而影響了會計信息的質量，削弱了公允價值的可靠性、相關性和可比性，為動機不良的企業進行偷漏稅提供了機會。

　　四、對分期收款銷售業務處理的設想

　（一）分期收款銷售會計核算處理

目前企業分期收款的管理普遍比較混亂，分期收款的收賬管理與銷售分離等現象，鑒于企業分期收款的管理現狀，可從以下幾方面做好分期收款的日常管理工作：

1.建立分期收款壞賬的措施