論財務舞弊、財務失真對企業所產生的影響及防范對策(二)

（二）國外案例

  美國典型的財務報表舞弊案，讓人馬上想到的是美國能源巨頭安然公司在20世紀初的崩塌。安然公司營運的天然氣與石油曾占全美市場的20%，經營業務覆蓋全球40多個國家和地區，營業收入高達1000億美元，并就此成為了全世界最大的能源交易公司。但是隨著安然公司在2001年10月16日第三季度虧損6.18億美元及其在1997年到2000年間由關聯交易共虛報了5.52億的盈利這一系列內幕消息的公布，安然股東財務瞬間蒸發，流通市值由巔峰的680億美元跌至不足2億美元，下跌了99.92%，安然大廈的崩塌給全球證券市場，注冊會計師行業的震撼不亞于911事件對全球經濟的影響。安然財務報表舞弊手段主要以虛假手段高估資產，利潤，隱瞞負債。首先，安然公司設立了大約3000家關聯企業來進行“對倒”交易，這樣做的目的既可以使公司進行大量的表外融資，以提高信用等級，又可以虛構交易規模，編造虛假的會計利潤，其次，安然策劃不具有經濟實質的對沖交易以掩蓋投資損失，空掛應收票據以虛增資產和股東權益。2001年11月，安然公司在向美國證券交易管理委員會提交的重新編制的1997年至2001年第二季度的財務報告中，就公開承認該期間曾高估利潤5.9億美元，隱瞞負債6.28億美元。

2001年12月以后美國陸陸續續開始的一系列大公司的財務舞弊案對美國經濟產生了巨大的負面影響。為此，以布什總統和美國國會為首的相關各部門、機構迅速做出反應，形成了以<薩班斯-奧克斯利法案>(簡稱SOX)為核心的一系列對會計舞弊事件的后續治理措施。這些措施無疑是對美國原有的會計信息披露監控體系進行的修訂。   

  美國安然公司通過空掛應收票據，高估資產和股東權益；通過有限合伙企業操縱利潤；利用合伙企業網絡組織，自我交易，涉嫌隱瞞巨額損失等手段操縱利潤收入，隱瞞財務表報的真實性。安然公司擁有錯綜復雜的龐大合伙企業網絡組織，為達到自己的目的還設立了約3000家合伙企業和子公司，其中約900是設在海外的避稅公司。從安然事件看，我們不應該夸大獨立審計在證券監管中的作用，也不應該將上市公司因舞弊倒閉的全部責任歸咎于注冊會計師；不能只重視制度，也要重視全方面的教育和素質培養。

三、財務舞弊分析

（一）財務舞弊現狀解析

  財務舞弊行為是需要內部和外部相互配合產生的一種行為。在我國，企業為了達到各自的目的而進行各種虛偽包裝，有的為了公司的業績考核，有的為了獲得公司上市的資格，有的甚至是為了一些政治目的而進行的舞弊行為。在相關制度不夠完善，會計部門監管力度不夠強硬的情況下，某些公司會不惜一切代價鉆法律空子來達到自己的目的。我國上市公司財務報表舞弊的手段可謂是多種多樣，但主要都是通過虛構交易信心，隱瞞交易活動，或是利用會計準則和會計制度本身具有的法律漏洞，隨意變更或者使用不正確的會計政策和會計估計等手段，來操控財報表，欺騙廣大的投資者。我國上市公司財務報告舞弊主要有以下幾種手段。

1、虛構經濟業務，隱瞞真相

  大多數上市公司通過虛增客戶訂單，沒有經過客戶同意的情況下肆意增加客戶的訂單，偽造發貨憑證和銷售合同，開具被稅務部門認可的真實發票來偽造與客戶的交易。比如鄭百文公司為了公司上市，采取虛提返利、少計費用、費用跨期入賬等手段，虛報利潤高達1908萬元，并以此制作了虛假的申報材料進行上市。而有的上市公司在貨物還在備貨時候，相關的發貨手續尚未完成待完備時，還未談妥商業折扣就將這筆資金確認為收入，使當前利潤無限虛增，還有的公司利用未經過正規程序立項的資產評估、虛無資產評估和不恰當的評估等方式，進行虛假的資產評估，確認巨額的資本公積，對利潤影響非常之大。

2、利用資產重組和關聯交易舞弊

  如果資產重組與關聯交易是按真實的公允價格定價，在報表及附注中按會計準則的要求做了準確的披露，則不會對投資者產生誤導。但在實際的狀況里面，中國許多上市公司的多數資產重組和關聯交易都采用了協議定價的原則，定價的價格高低完全取決于公司的需要，使的利潤可以在相互關聯的人之間轉移。蓄意策劃關聯方交易已經成為許多上市公司扭虧為盈的手段和免遭摘牌的保護傘。

3、利用會計政策、會計估計及差錯更正舞弊

  由于會計準則和會計制度有一定的彈性，且會計權責發生制和收付實現制的差別，在同一交易和事項的會計處理上可以給出多種會計處理方法。

4、利用少計收入來偷逃稅款

  為達到少交增值稅和所得稅，主要的方法是：一是本應確認的收入未在當期確認；二是以收入直接對沖成本，即以應收賬款或銀行存款與庫存商品賬戶對應，不反應銷售業務；三是偽造、變更虛假銷售退回明細單，通過把款項支付給其他下屬服務公司或其子母公司，記入其他應付賬款賬戶；四是有的地方政府為了維護地方企業形象，越權給予上市公司稅收返還政策，直接為公司提供了財政補貼，對其拖欠的銀行利益給予核銷減免等手段，使上市公司增加當期利潤。