淺談會計電算化系統的內部控制制度(二)

第三章對完善電算化會計信息系統內部控制的措施提出了看法，先是要提高電算化會計素質水平，加強會計軟件安全控制的管理。

第四章對完善電算化快基礎管理工作提出了要求，一是要完善組織控制體系，二要強化軟件使用中的管理，三是要加強電算化檔案的管理。

第二章 會計電算化對內部控制的新要求

2.1確保原始數據操作的準確度

在電算化會計中，電子計算機輸出的數據是在程序控制之下，對輸入的數據源自動進行加工處理，并儲存與詞性介質上。所有記賬、分析及編制會計報表等工作均在計算機程序的控制下自動進行。然而，電腦中的原始數據必須是由人工事先進行審核和輸入計算機的，一旦原始數據在輸入中發生錯誤，計算機無法識別，只會將錯就錯地進行各種計算工作。因而自動處理數據的準確性，完全依賴于原始數據輸入的準確性，正因為會計電算化的這一固有弱點，所以對內部控制提出了一些新的具體要求：一切數據的處理方法和過程都必須規范化，并保持準確性和相對的穩定性，這樣才能保證會計信息質量的真實性、完整性和準確性。

2.2控制操作人員的職能

授權、批準控制是一種常見的、基礎的內部控制。在手工會計系統中，對于一項經濟業務的每個環節都要經過某些具有相應權限人員的審核和簽章。但會計電算化后，職能劃分發生了巨大的變化。因為業務處理全部都是以電算化系統為主，因而電算化功能和知識的高度中導致了職責的集中，特別是會計人員的職能開始從核算型向管理型轉移。某些人員既可從事數據的輸入，又可負責數據的輸出和報送。因此，如果不加強內部控制，就會使某些計算機操作人員直接對使用中的程序和數據庫進行修改，操作處理結果，從而加大了出現錯誤和舞弊的風險。

2.3避免會計檔案無紙化和電腦操作無形化帶來的風險

在手工方式下，信息以賬、證、表等形式儲存不同的紙質上，增、刪、修改了的會計憑證或會計賬冊都可以從各自的筆跡和印章上分清責任。但實行了電算化會計后，有形記錄，較傳統手工會計系統大為減少，憑證、經濟業務事項的說明和賬薄等大多要依賴計算機方可錄入、閱讀和查詢。實行了會計電算化后，數據的載體不同了。信息來源于數據和程序，并且從一開始就儲存在各種磁性介質上。有些業務或處理結果可能不被打印出來，只有依靠電子計算機才能閱讀這些數據。如果缺乏適當的內控，那么未必批準擅自改動數據的可能性就明顯增大，而且數據高頂后能不留下任何痕跡。電磁介質也易受損壞，且有丟失或毀損的危險。所以會計電算化對會計檔案管理形式提出了更高的要求。不僅要保存紙介質會計核算資料，而且要保存、保管好以磁性介質方式存儲的各種會計數據和計算機程序，以及系統開發運行中編制的各種文檔和其他會計資料。

第三章   完善電算化會計信息系統內部控制的措施

3.1提高電算化會計人員素質水平

會計電算化內部控制能否起到應有的作用，很大程度上取決于會計人員的素質。會計電算化給會計工作增添了新內容，從和方面要求會計人員提高自身素質，更新知識結構。

一方面，要選擇和培養復合型的電算化專業人才，實行會計電算化后，要對會計人員進行系統的在職培訓，有計劃地開展會計人員能力的訓練工作，在提高會計專業知識水平的同時，努力學習會計電算化知識提高會計電算化操作技能，同時還要學習相關的管理知識保證會計電算化信息系統內部控制有效，推動單位電算化會計由“核算型”向“管理型”、“智能型”轉變。

另一方面，要加強會計人員的職業道德教育。由于計算機的應用使得會計犯罪更隱蔽，危害更嚴重。因此，平時要花大力氣對會計信息系統人員進行職業道德教育，選擇具有良好職業道德的員工，并對違反規定的人員進行相應處罰，保障會計電算化內部控制發揮應用作用。

3.2加強會計軟件安全控制管理

3.2.1加強會計軟件開發過程中的管理

1、積極開發安全性、保密性的功能模塊。積極開發如權限設置、自動效驗、提示功能、保護功能、限制功能等模塊，引入各種控制機制，并融合在系統軟件之中，使各業務系統成為基于同一種操作系統平臺的大系統，各種業務之間能相互銜接，相關數據能夠自動核對、效驗數據備份應統一完成。同時系統軟件應盡量減少入機對話窗口，必要的窗口如憑證輸入窗口應增強防錯能力，做到非正確輸入不接受。另外，還要增強系統軟件現場保護和自動跟蹤能力，通過“黑匣子”模塊記錄一切非正常操作。